Výsledkové účty

Výsledkové účty se používají pro zachycení hospodářských procesů.

Náklady

Je peněžní vyjádření spotřeby majetku, práce a cizích výkonů.

Vhodný systém evidence nákladů zajišťuje potřebné informace o hospodaření s majetkem a prací a měl by umožňovat pohled na náklady z hlediska : co bylo spotřebováno, na jaký účel to bylo spotřebováno, případně kde to bylo spotřebováno

Nemají počáteční zůstatek, účtuje se na ně narůstajícím způsobem po celé účetní období, kdy se provede roční účetní uzávěrka. Do dalšího období tyto účty vstupují opět bez zůstatku.

Účtuje se vždy na straně MD, snížení nákladů na straně D. Náklady se účtují zásadně do období, s nímž časově a věcně souvisejí.

 

Členění nákladů

z hlediska zjištění VH – provozní →zahrnují běžné účetní případy, které souvisejí s podnikatelskou činností, zrcadlí se v ní skutečnosti, kvůli nimž byla účetní jednotka zřízena;mají většinou časovou a věcnou souvislost

skupina - 50 spotřebované nákupy

  • 51 služby
  • 52 osobní náklady
  • 53 daně a poplatky
  • 54 jiné provozní náklady
  • 55 odpisy, rezervy a opravné položky prov. N
  • 557 převod finančních nákladů
    • finanční→ obsahují finanční operace provedené zejména ve vztahu k finančním institucím (úrokové, kurzové operace, pohyb s CP)

skupina – 56 finanční náklady

- 57 rezervy a opravné položky finančních nákladů

- 598 Převod finančních nákladů

  • mimořádné→ představují účetní případy, které zachycují zcela neočekávané, neplánované situace

skupina – 58 mimořádné náklady

pro zjištění daně z příjmu - daňové a nedaňové

druhové členění – podle každého druhu účtu

podle odpovědnosti – v čele každého oddělení je vedoucí

prvotní - náklady spotřebovány z vnějšku ( mzdy, spotřeba energie...)

druhové – vznikají spotřebou vnitropodnikových výkonů

fixní – stálé, neměnné, umožňují vytvořit určitou kapacitu (odpisy výrobního režimu)

variabilní – proměnlivé

  • v absolutní výši se zvyšuje s rostoucím objemem výroby ( spotřeba materiálu)
  • nejčastěji rostou přímo úměrně (proporcionálně)
  • v průměrné výši se nemění
  • mohou růst i nadproporcionálně – rychleji než objem výkonů úměrná výše na jednotku roste, hospodárnost klesá (motivace ZTC např. krátkodobým navýšením mezd – máme v plánu nějaká výnosný projekt)
  • podproporcionální – v absolutní výši rostou pomaleji než objem výroby, průměrné náklady klesají, hospodárnost roste

Členění při volbě různých variant

- vnitropodniková sféra

1)oporturitní – mají fixní náklady; náklady zmařené šance

- představují max. ušlý zisk nejlepší nevybrané varianty

2)relavantní – podstatné, významné náklady; mají být brány v úvahu při rozhodování, náklady které se s jednotlivými variantami mění

 

3)irelevantní – náklady při rozhodování nemají hrát žádnou roli, protože jsou stejně při výběru jakékoliv varianty

Z hlediska kalkulace se náklady dělí na přímé a nepřímě ( režijní ).

náklady přímé – jsme schopni je zjistit přímo na kalkulační jednici (materiál a jeho spotřeba)

náklady nepřímé – nelze je přímo určit na kalkulační jednici;

  • známe je v celkovém objemu, musíme jim přiřadit vhodnou kalkulační hodnotu (náklady na odpis, propagace, reklama, mzdy...)
  • jsou výrazně vyšší než přímé

Charakteristika nákladových účtových skupin

Účtová skupina 50 – Spotřebované nákupy

Zde se zachycuje spotřeba materiálu, energie, úbytku zboží a spotřebovaných ostatních neskladovatelných dodávek (vody pro technologické účely).

  • Na účtech 501 Spotřeba materiálu a 504 Prodané zboží se účtuje v závislosti na zvoleném způsobu účtování o zásobách
  • zachycení nákladů na vrub účtu 502 Spotřeba energie či 503 Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek se provádí souvstažně s účty peněžních prostředků či závazků k příslušným dodavatelům

Účtová skupina 51 – Služby

Pro ty nejpodstatnější jsou vymezeny samostatné syntetické účty, všechny nevyjmenované se považují za ostatní služby.

  • Účty kde se zachycují externí služby jsou 511 Opravy a udržování, 512 Cestovné, 513 Náklady na reprezentaci má i interní výkony – podstatný je účel.
  • Na vrub účtu 518 Ostatní služby budeme účtovat např. v případě nájemného, přepravy, školení zaměstnanců, reklamy, poradenství, auditorskou činnost . . .

Účtová skupina 52 – Osobní náklady

  • veškeré požitky ze závislé činnosti,a to jak zaměstnanců, tak i společníků a členů družstva jsou na účtech 521 Mzdové náklady, 522 Příjmy společníků a členů družstva ze závislé činnosti, 523 Odměny členům orgánů společnosti a družstva → se účtují mzdy zásadně v hrubých částkách tj. před uplatněním různých druhů srážek ze mzdy
  • 524 Zákonné sociální pojištění – účet je určen k evidenci nákladů účetní jednotky související se sociálním a zdravotním zabezpečením zaměstnanců plynoucí z titulu pojištění ze zákona
  • 525 Ostatní sociální pojištění – tento účet je k evidenci nákladů účetní jednotky z titulu připojištění nad zákonem stanovenou povinnost
  • 527 Zákonné sociální náklady je určen k vyúčtování sociálních nákladů, které se podle zákona o dani z příjmů uznávají účetní jednotce za výdaje na dosažení, udržení a zajištění příjmů (stravování, náklady na střední odborná učiliště, hygienická vybavení pracoviště...)
  • 528 Ostatní sociální náklady se používají pokud sociální náklady převyšují danou hranici
  • 526 Sociální náklady individuálního podnikatele

Účtová skupina 53– Daně a poplatky

  • 531 Daň silniční se provádí vyúčtování nákladů z titulu předpisu nebo úhrady silniční daně
  • 532 Daň z nemovitosti se účtují náklady z titulu předpisu nebo úhrady daní z pozemků a staveb
  • 538 Ostatní daně, zde se evidují ostatní daně

Účtová skupina 54– Jiné provozní náklady

  • 541 Zůstatková cena prodaného dl. nehmotného a hmotného majetku slouží k zachycení úbytku daného majetku v důsledku podeje v zůstatkové ceně
  • 542 Prodaný materiál má stejný účel jako účet předchozí s tím, že se na něm účtuje s souvislosti s prodejem materiálu, který je na příslušném účtu aktiv oceněn, v ceně pořizovací
  • 543 Dary zachycují úbytek majetku v důsledku bezplatného předání
  • 544 Smluvní pokuty a úroky z prodlení se účtují částky závazků bez ohledu na to, zda byly zaplaceny či nikoliv
  • 545 Ostatní pokuty a penále slouží k zachycení všech dalších sankcí
  • 546 Odpis pohledávky je přizpůsoben podstatě zákonu o daních z příjmů, např.: postupný odpis,
  • 548 Ostatní provozní náklady slouží k zachycení provozních nákladů, pro něž tato skupina nemá samostatný syntetický účet, např.: pojistné majetkového pojištění, příspěvek různým PO
  • 549 Manka a škody slouží k účtování o mankách a škodách na majetku, které plynou z provozu účetní jednotky, manka nad normu, plnou či částečnou škodu

Účtová skupina 55– Odpisy, rezervy a opravné položky provozních nákladů

  • 551 Odpisy dl. nehmotného a hmotného majetku slouží k zachycování odpisů obou dvou těchto skupin dl. Majetku; na tento účet se zachycuje i ZC vyřazeného DNHM z důvodu likvidace a opotřebení
  • 552 Tvorba zákonných rezerv se vytvářejí rezervy, jejichž vznik, tvorbu a využití umožňuje zvláštní zákona
  • 554 Tvorba ostatních rezerv zde se zachycuje neakceptovaný náklad z hlediska zákona o daních z příjmu
  • 555 Zúčtování komplexních nákladů příštích období
  • 558 Tvorba zákonných opravných položek se vytvářejí opravné položky v provozní oblasti
  • 559 Tvorba opravných položek

Účtová skupina 56– Finanční náklady

  • 561 Prodané cenné papíry a podíly slouží k zachycení úbytku CP a podílů, a to jak u dlouhodobého, tak i krátkodobého charakteru
  • 562 Úroky slouží k zachycení povinnosti úhrady úroků nejen vůči bankám, ale také vůči dodavatelům a jiným subjektům v případě půjček
  • 563 Kurzové ztráty se využívá k zaúčtování kurzových rozdílů
  • 564 Náklady z přeceněné majetkových cenných papírů
  • 566 Náklady z finančního majetku
  • 567 Náklady z derivátových operací slouží k zúčtování nakoupené nákupní opce v případě, kdy není uplatněna
  • 568 Ostatní finanční náklady je využíván pro zachycení nákladů vznikajících při peněžním styku

Účtová skupina 57– Rezervy a opravné položky

  • pro oblast finančních nákladů
  • 574 Tvorba rezerv
  • 579 Tvorba opravných položek

Účtová skupina 58– Mimořádné náklady

  • jedná se o náklady vzniklé v důsledku operací, které nemají ve vztahu k účetní jednotce běžný charakter a nepatří ani do sféry finančních nákladů
  • 582 Škody – živelné pohromy

Účtová skupina 59– Daně z příjmů a převodové účty

  • 591 Daň z příjmu z běžné činnosti – splatná – daňová povinnost
  • 592 Daň z příjmu z běžné činnosti – odložená
  • 593 Daň z příjmu z mimořádné činnosti – splatná
  • 594 Daň z příjmu z mimořádné činnosti – odložená
  • 595 Dodatečné odvody daně z příjmu se používají pro zaúčtování doměrku daně za minulá léta
  • 596 Převod podílu na výsledku hospodaření společníků – daň z příjmů Fo
  • 597 Převod provozních nákladů
  • 598 Převod finančních nákladů

Výnosy

Jde o peněžní vyjádření výsledků činnosti účetní jednotky. Jde většinou o tržby za poskytnutou službu, prodané výrobky, zboží a další.

Časově i věcně se výnosy nemusí krýt s příjmy, u nichž nemusí být přímá vazba s výkony.

Nemají počáteční zůstatek, účtuje se na ně narůstajícím způsobem p celé účetní období, kdy se provede roční účetní uzávěrka. Do dalšího období tyto účty vstupují opět bez zůstatku.

Účtuje se vždy na straně D, snížení na straně MD.

Členění výnosů

z hlediska zjištění VH – provozní → skupina – 60 tržba za vlastní výkony a zboží

  • 61 změny stavu vnitropodnikových zásob
  • 62 aktivace
  • 64 jiné provozní výnosy
  • 65 zúčtování rezerv a opravných položek prov. V
  • 697 převod provozních výnosů
  • finanční → skupina – 66 finanční výnosy

- 67 zúčtování rezerv a opravných položek finan. V

- 698 převod finančních výnosů

  • mimořádné → skupina – 68 mimořádné výnosy

 

Charakteristika výnosových účtových skupin

Účtová skupina 60 – Tržby za vlastní výkony a zboží

Pod pojmem výkony se rozumí výrobky, práce a služby. Jestliže účetní jednotka tedy prodává výkony, které vytvořila, anebo zboží (to, co nakoupila a v nezměněném stavu prodává jinému subjektu), vznikají na jedné straně tržby, na druhé straně účetní jednotce přibývají buď peníze nebo pohledávky.

  • 601 Tržby za vlastní výrobky
  • 602 Tržby z prodeje služeb
  • 604 Tržby za zboží

Účtová skupina 61– Změna stavu vnitropodnikových zásob

Technika účtování v této účtové skupině je závislá na zvoleném způsobu účtování zásob.

  • 611 Změna stavu nedokončené výroby
  • 612 Změna stavu polotovarů
  • 613 Změna stavu výrobků
  • 614 Změna stavu zvířat

Účtová skupina 62– Aktivace

Přírůstek majetku v důsledku vlastní činnosti

  • 621 Aktivace materiálu na zboží
  • 622 Aktivace vnitropodnikových služeb
  • 623 Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku
  • 624 Aktivace dlouhodobého hmotného majetku

Účtová skupina 64– Jiné provozní výnosy

  • 641 Tržby z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku – tento účet, stejně jako účet 642 Tržby z prodeje materiálu využívá účetní jednotka, když prodává majetek, jehož prodejem se však běžně nezabývá
  • 644 Smluvní pokuty a úroky z prodlení např.: penále plynoucí ze smluvních vztahů, postižní částky podle zákona směnečného a šekového zákona
  • 646 Výnosy z odepsaných pohledávek slouží k zachycení výnosů z úhrady takových pohledávek, které byly v minulosti odepsány na vrub nákladů a déle se již v účetnictví nevedly
  • 648 Jiný provozní výnosy, jsou na ně účtovány takové výnosy, pro něž se v účtových skupinách vymezených pro provozní oblast nenachází samostatný syntetický účet

Účtová skupina 66– Finanční výnosy

  • 661 Tržby z prodeje cenných papírů a podílů, prodává-li účetní jednotka CP, výnosy se zachycují v prodejní ceně ve prospěch tohoto účtu
  • 662 Úroky se zachycují nároky na přijaté úroky od peněžních ústavů a jiných dlužníků
  • 663 Kurzové zisky – vznikne-li v průběhu účetního období přebytek při přepočtu cizí měny na koruny
  • 664 Výnosy z přecenění majetkových cenných papírů
  • 665 Výnosy z dlouhodobého finančního majetku se účtují tedy ty výnosy, které plynou z vlastnictví dl. Finančního majetku, které vede účetní jednotka ve skupině 06 Dl. Finanční majetek
  • 666 Výnosy z krátkodobého finančního majetku se zaúčtují dividendy či úroky vyplývající z vlastnictví krátkodobého finančního majetku, o němž se účtuje ve skupině 25
  • 668 Ostatní finanční výnosy slouží k zachycování finančních výnosů, pro něž není samostatný syntetické účet

Účtová skupina 68– Mimořádné výnosy

Jedná se o výnosy vzniklé v důsledku operací, které nemají ve vztahu k účetní jednotce běžný charakter a nepatří ani do sféry finančních výnosů.

  • 681 Výnosy ze změny metody
  • 688 Ostatní mimořádné výnosy např.: pojišťovna

Účtová skupina 69– Převodové účty

Slouží k potřebě převodu mezi oblastí provozní, finanční a mimořádnou.

  • 697 Převod provozních výnosů
  • 698 Převod finančních výnosů

 

Uzavírání

Na účtu zisků a zrát – hospodářský výsledek, k poslednímu dílčímu období

- porovnávají se zde celkové náklady s celkovými výnosy

Hospodářský výsledek

Jako rozdíl mezi náklady a výnosy podniku vzniká hospodářský výsledek.

Výsledkem srovnání může být: - zisk, výnosy jsou větší než náklady

  • ztráta, náklady jsou větší než výnosy
  • nulový hospodářský výsledek, náklady i výnosy jsou stejné

Hospodářský výsledek se stává zdrojem financování hospodářských prostředků. Jestliže podnik dosáhne zisku, znamená to pro něj zvýšení jeho majetku, zisk současně znamená další zdroj krytí majetku podniku. Zisk znamená zvýšení aktiv podniku. Aby zůstala zachována rovnováha obou stran rozvahy, zaznamenává se zisk na její pravou stranu právě z toho důvodu, že jde o zdroj krytí.

Do výsledku hospodaření spadají náklady a výnosy daňově účinné. Náklady a výnosy spadající do daňově neúčinných se musí k hospodářskému výsledku přičíst.

Daňově neúčinné náklady

  • cestovné nad limit (512)
  • náklady na reprezentaci (513)
  • daň dědická, darovací , z převodu nemovitosti (53.)
  • daň z příjmu (59.)
  • dary (543)
  • pokuty a penále s výjimkou smluvních (545)
  • manka a škody nad rámec přijatých náhrad (549x648 ;569x668)
  • rozdíl účetních a daňových odpisů (použije se to znaménko, které nám vyjde)
  • tvorba ostatních rezerv a opravných položek (554,559)
  • pohledávky odepsané nad rámec zákona o dani z příjmu (546-část)
  • kladný rozdíl nákladů a výnosů při prodeji finančního majetku (561x661)

Daňově neúčinné výnosy

  • přijaté dividendy, úroky (665,666)
  • příjmy z provozu malých vodních elektráren

 

Odlišnosti účtování nákladů a výnosů v OSS, USC a PřO

Organizační složky státu

Náklady OSS nemají takový význam jako výdaje. Zde jsou vlastně výdaje základním ukazatelem plnění rozpočtu.

Náklady se sledují také jako ukazatele vypovídající o provozu OSS.

OSS účtuje o nákladech ve třídě 4 v členění na:

materiální náklady 410 →spotřeba materiálu, energie, vody, opravy, dary, pohoštění,...

služby a náklady nevýrobní 420 → nájemné, pojistné, telefony, poštovné, . . .

cestovné 430 → cestovné, stipendia

mzdové náklady 440 → mzdy

dávky soc. Zabezpečení 450 → důchody, podpory – používá pouze OSS, která byla zařazena pro účely vyplácení důchodů

manka a škody 460

 

Uzavíraní nákladových účtů

K 31.12. se KZ nákladových účtů ve třídě 4 převádějí na závěrkový účet 964 Saldo výdajů nákladů.

Zůstatek tohoto účtu je pak převeden na účet rozvažný .

Náklady OSS vstupují do rozvahy.

4 . . Náklady 964 Saldo N a Vý

převod N k 31.12.

 

Územní samosprávné celky

O nákladech se zde účtuje stejně jako u OSS, tedy v účtové třídě 4.

Pokud USC provozují hospodářskou činnost používají nákladové účty ze třídy 5 a výnosové účty třídy 6.

Hospodářská činnost

K 31.12. USC uzavírá náklady a výnosy z hospodářské činnosti, jejich převedením na 963 Účet výsledku hospodaření → na tamto účtu vzniká hrubý výsledek hospodaření

5 . . Náklady 963 VH 6 . . Výnosy

převody KZ př evody KZ

Hrubý výsledek hospodaření je mimoúčelně transformován na daň z příjmu v souladu se zákonem o dani z příjmu. Na rozdíl od podnikatelských subjektů nelze uplatnit jako položku snižující ZD poskytnuté dary.

Při zdaňování hosp. Činnosti platí zvláštní zvýhodnění, které umožňuje snížit ZD o 30%.

Tento odpočet je limitován min. 300. 000,-- a max. 1 000 000,--- →nelze odečíst víc než je ZD.

Takto ušetřené prostředky by měly být použity pro rozvoj hlavní činnosti.

Pokud i po uplatnění tohoto odpočtu zbývá částka ke zdanění je zaokrouhlena na 1000↓ a zdaněna daní z příjmu PO a zaúčtována 591/341.

 

Příspěvkové organizace

Hospodaří na základě rozpočtu, který obsahuje náklady a výnosy.

PřO poskytuje své služby za ceny, které plně nepokrývají náklady a ty jsou proto větší než výnosy.

Ve výši rozdílu mezi náklady a výnosy PřO nárokuje u svého zřizovatele příspěvek na činnost.

Nepoužívají tedy účty třídy 4.

Hospodářská činnost

Mohou ji provozovat, pokud získají potřebná oprávnění a povolení zřizovatele.

O nákladech a výnosech hosp. Činnost účtuje ve třídě 5 a 6, kde musí být odděleny od činnosti hlavní nebo ve volných účetních třídách 7 a 8.