Účtování a oceňování zásob

účetní jednotka nakupuje ( předmět činnosti nákup a prodej nemovitostí) za účelem prodeje v nezměněné podobě, tyto věci účetní jednotka sama nepoužívá, pronajímá ani na nich neprovátí technické zhodnocení.

Koloběh zásob: materiál - pohledávky - peněžní prostředky - materiál

Členění:

MATERIÁL- účtová skupina 11

Druhy materiálu: Základní - vstupují do výroby a tvoří podstatu výroby (například dřevo u nábytku)

Pomocný - vstupuje do výroby, ale netvoří podstatu výroby (nitě)

Provozovací látky - nejsou obsaženy ve výrobcích, jsou potřebné pro provoz (kancelářské potřeby)

Náhradní díly - slouží k uvedení majetku do původního stavu (baterie)

Obaly - ochrana a doprava materiálu a zboží, jsou vratné (láhve) a nevratné (igelit)

Drobný hmotný majetek -majetek nesplňuje podmínky dlouhodobého hmotného majetku a má dobu použitelnosti kratší než 1 rok bez ohledu na výši ocenění

ZÁSOBY VLASTNÍ VÝROBY (i zvířata) -účtová skupina 12

- nedokončená výroba 121 - produkty, které prošly jedním nebo i několika výrobními stupni, ale nejsou ještě hotovým výrobkem

- polotovary vlastní výroby 122 - odděleně evidované produkty, které dosud neprošly všemi výrobními stupni, od nedokončené výroby se liší tím, že obvykle bývají samostatně prodejné (náhradní díly do auta)

- výrobky 123 - dokončené produkty vlastní výroby určené k prodeji, popř. ke spotřebě uvnitř účetní jednotky

- zvířata 124 - mladá chovná zvířata, kožešinová zvířata, ryby, slepice, kachny, včelstva...

ZBOŽÍ - účtová skupina 13

Patří sem movité věci, které účetní jednotka pořizuje za účelem dalšího prodeje. Zbožím jsou i vlastní výrobky, které byly aktivovány a předány do vlastních prodejen.

ÚČTOVÁNÍ POŘÍZENÍ, SKLADOVÁNÍ A ÚBYTKU MATERIÁLU ZPŮSOBEM A,B

ZPŮSOB A

- účtování v průběhu účetního období o příjmu a výdeji (příjemka, výdejka)

- v okamžiku pořízení se používají rozvahové účty zásob

- nákladové účty se používají až v okamžiku spotřeby

Zvláštní postupy účtování při pořízení materiálu:

a) použití 111 - pokud jsou náklady spojené s pořízením

b) přímo na 112 - pokud nejsou náklady spojené s pořízením

c) přímo na 501 - kancelářské potřeby, čistící prostředky...

Vnitropodnikové přepravné

Vnitropodniková služba provedená vlastním dopravním prostředkem při nákupu materiálu použijeme vnitřní účetní doklad 111/622 aktivace vnitropodnikových služeb, nemůžeme mít DPH.

- nákup ze zahraničí

1. Pořízení materiálu z jiného členského státu EU (změna od 1.5.2004)

- obdobné jako faktura od českého dodavatele, částku uvádíme v zahraniční měně, přepočítáme na Koruny (pevný nebo denní kurz ČNB dle vnitropodnikové směrnice)

1. Pořízení materiálu ze zemí mimo EU

1. FAP od zahraničního dodavatele 111/321

- vhodné zavést analytickou evidenci, nejnižší stupeň je konkrétní dodavatel

2. vznik závazku vůči celnímu orgánu - clo 111/379

- DPH 343/379

- DPH se počítá ze základní fakturované částky, pokud materiál podléhá spotřební dani, potom se DPH počítá z faktury + clo + spotřební daň

3. příjemka 112/111

4. Úhrada faktury podle aktuálního kurzu 321/221

5. Úhrada celnímu orgánu JCD 379/221

- vlastní výrobou

Ocenění ve vlastních nákladech. Přímé náklady + nepřímé náklady

- vznik nákladu spojených s výrobou materiálu vyráběného v naší účetní jednotce

5../...

- aktivace vynaložených nákladů spojených s výrobou materiálu v naší účetní jednotce

112/621

- pořízení materiálu darováním

- ocenění reprodukční pořizovací cenou (ze zákona o účetnictví) 112/413

Nákup zboží u plátců DPH

- za hotové - cena bez daně způsob A 131/211 B 504/211

- DPH 343/211 343/211

- na fakturu - cena bez daně 131/321 504/321

- DPH 343/321 343/321

Vedlejší pořizovací výdaje

- dodavatelsky 131/321(211) 504/321

- ve vlastní režii 131/622 504/622

Materiál na cestě a nevyfakturovaná dodávka

Materiál na cestě- mám fakturu, materiál nemám

- 31.12. v roce R FAP 111/321

- 31.12. v roce R VÚD 119/111

- v roce R+1 - příjemka na materiál 112/119

Nevyfakturovaná dodávka- mám materiál, nemám FAP

- v roce R Příjemka 112/111

- 31.12 R Vnitřní účetní doklad 111/389 (dohadný účet pasivní)

- v roce R+1 FAP 389,112/321

Prodej materiálu

- materiál se stává pro účetní jednotku nepotřebným (změna výrobního programu, technologický postup, nadbytek materiálu

- vyskladnění (náklad) - výdejka 542/112

- tržba (výnos) - FAV, PPD 311,211/642,343

ZPŮSOB B

Aktivní účty zásob se nepoužívají v průběhu účetního období jen 1.1. a 31.12. (inventarizace). Pořízení materiálu se účtuje přímo na nákladových účtech (např. 501). Neúčtuje se o příjemce a o výdejce. Účet 112 se používá jen na začátku a na konci účetního období. Účet 111 se nepoužívá vůbec.

INVENTARIZACE MATERIÁLOVÝCH ZÁSOB

1.fáze - INVENTURA- je zjištění skutečného stavu majetku a závazků (fyzická má přednost před dokladovou), provádí se inventarizační zápis

2. fáze - POROVNÁVÁNÍ SKUTEČNÉHO STAVU SE STAVEM ÚČETNÍM

3. fáze - ZJIŠTĚNÍ INVENTARIZAČNÍCH ROZDÍLŮ (přebytek nebo manko)

4. fáze - VYPOŘÁDÁNÍ INVENARIZAČNÍCH ROZDÍLŮ (nutné rozhodnut, čím byl rozdíl způsoben a potom správně zaúčtovat)

- přebytek: vnitřní účetní doklad 112/648

- manko zaviněné

- zjištění manka vnitřní účetní doklad A. 549/112 B. 549/112

- náhrada zaměstnancem vnitřní účetní doklad 335/648

- PPD, VBÚ, vnitřní účetní doklad 211,221.331/335

- manko nezaviněné

- norma přirozeného úbytku zásob (rozpad, odpaření, seschnutí)

A. 501/112 B. neúčtujeme

Opravné položky

Vyznačují se číslicí 9 uprostřed. Aktuální tržní cena (ATC) se porovnává s oceněním zásob v účetnictví = užitná hodnota zásob

ATC je větší než v účetnictví- zvýšení, neúčtujeme, skrytá zásada opatrnosti

ATC je menší než v účetnictví - došlo ke snížení ceny materiálu

- trvalé snížení hodnoty materiálu 549/112

- dočasné snížení hodnoty materiálu vnitřní účetní doklad 559/191

- zvýšení tržní ceny v dalším roce nebo rozpuštění opravné položky 191/559

OCEŇOVÁNÍ ZÁSOB

Podle zákona o účetnictví. Oceňujeme ve vlastních nákladech (všechny přímé náklady = přímý materiál a přímé mzdy a část nepřímých nákladů vztahujících se k výrobní činnosti)

Účtujeme obdobně jako aktivaci vnitropodnikových služeb.

Způsob A:

- v průběhu roku - příjemka 121,122,123/611,612,613

- výdejka 611,612,613/121,122,123

- inventarizace - přebytky 121,122,123/611,612,613

- manko 549/121,122,123

Způsob B:

- počáteční zůstatek 611,612,613/121,123,122

- konečný zůstatek 121,122,123/611,612,613

Materiál vlastní výroby

- některé druhy materiálu, které vyrábí účetní jednotka a vzniknou jí náklady na jejich výrobu

- souhrn nákladů aktivujeme prostřednictvím účtu 621

- doprava nakoupeného materiálu vlastním vozidlem na účet 622

- později (spotřeba) se tyto částky objeví v nákladech podruhé na účtu 501

111/621,622

Obaly:

1 způsob - jsou součástí prodávaného zboží, neúčtujeme o nich samostatně (sáček od mouky)

131,343/321

2. způsob - zálohové obaly 131,343,314/321

- vrácení obalu 321/314

3. způsob - fakturované obaly (účtování závisí na způsobu použití obalu v účetní jednotce)

131,343,112,343/321

Oceňujeme:

Pořizovací cena (nakoupené zásoby)

- je složena: základní cena + náklady spojené s pořízením (přepravné, clo, pojistné, DPH...)

Vlastní náklady (vyrobené zásoby)

- přímé náklady (přímý materiál, přímé mzdy), vztahují se k určitému výrobku nebo službě a jsou přímo zjistitelné

- výrobní režie, správní a odbytové režie

- část nepřímých nákladů (odpisy strojů, mzda účetní)

Reprodukční pořizovací cenou (při darování)

- cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje, dle odborného odhadu

OCEŇOVÁNÍ ZÁSOB STEJNÉHO DRUHU

Oceňování zásob při vyskladnění:

Pokud jsou všechny pořizovací ceny zásob stejného druhu nejsou stejné, je nutné při vyskladnění použít pro jejich ocenění některou metodu:

FIFO (first in, first out) - oceňuje se postupně od nejstarší zásoby k zásobě novější, podle toho, jak se materiál postupně odebírá

LIFO (last in, first out)- tato metoda u nás není v současné době povolena z důvodu inflace

Syntetická a analytická evidence materiálových zásob

Na syntetických účtech musí být účtováno o materiálu v pořizovacích cenách.

Musí existovat skladní karty pro jednotlivé druhy zboží, používá se kontrola korunou (při technicky obtížném vedení skladních karet, zboží je evidováno jednou položkou v prodejních cenách, stav na prodejně v prodejních cenách na 132.1 lze porovnat s účtem v pořizovací ceně 132

Analytická evidence:

- zavádí ji účetní jednotka podle svých potřeb, může být i více stupňová

- nejnižší stupeň analytické evidence je skladní karta, mohou to být i závody, druhy...

- pořizovací cena rozdělená na cenu pořízení a vedlejší pořizovací náklady