Odměňování práce
Zaměstnanci bývají zařazeni do tarifních stupňů, které vyjadřují různou míru složitosti, odpovědnosti a namáhavosti práce. Veškeré druhy práce a funkcí jsou zařazeny do tarifních stupňů podle těchto kritérií: vzdělání, odborná praxe, složitost práce, náročnost práce na organizaci a řízení, výše odpovědnosti, namáhavost práce (fyzická, duševní i smyslová), rizikovost a bezpečnost práce, zvláštní požadavky na výkon práce. Mzdový tarif je hodinová mzda nebo měsíční mzda v příslušném tarifním stupni.
Základními mzdovými formami je :
1. Mzda časová
U časové mzdy závisí její výše na počtu odpracovaných hodin a na mzdovém tarifu (sazbě v korunách za 1 hodinu práce) příslušného tarifního stupně.
časová mzda = počet hodin * hodinový mzdový tarif
2. Mzda úkolová
Abychom mohli vypočítat úkolovou mzdu, musíme znát úkolovou sazbu (mzdu za kus). Jestliže chceme úkolovou sazbu stanovit, musíme mít výkonové normy výkonovou normu množství nebo výkonovou normu času.
Výkonová norma množství udává, jaké množství výkonů (např. výrobků) má být vyrobeno za jednotku času (např. počet kusů za jednu hodinu).
Výkonová norma času udává, jaký čas je potřebný na výrobu jednoho výrobku.
hodinový mzdový tarif
úkolová sazba = ¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾
norma množství
hodinový mzdový tarif
úkolová sazba = ¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾ * norma času v minutách
60
měsíční úkolová mzda = počet výkonů * úkolová sazba
Mzdy vypočítává obvykle mzdový účetní, pokud mzdová agenda není zpracovávána pomocí počítačů. Podkladem pro výpočet mezd zaměstnanců, kteří pracují ve mzdě časové, jsou zpravidla docházkové lístky a evidence docházky. K výpočtu úkolové mzdy zaměstnance potřebujeme kromě těchto podkladů ještě záznam o množství vykonané práce, tzn. pracovní lístek nebo úkolový lístek, průvodku apod.
Mzdové období, za něž se vypočítávají mzdy je měsíční. Mzdy musí být zúčtovány v tom období, v kterém byla práce vykonána nebo za které přísluší zaměstnancům odměna, i pokud jde o neodpracovaný čas (např. mzda za svátky, dovolenou).
Účetními doklady, které slouží ke stanovení odměn za vykonanou práci, zaznamenávání srážek mezd a výplatě mezd jsou:
a) zúčtovací a výplatní listina (ZVL) – seznam všech mezd zaměstnanců, vyhotovuje se za mzdové období (měsíc), jsou v ní uvedeny hrubá mzda a její jednotlivé složky, všechny přípočty a srážky, výplaty záloh a doplatku.
ZVL – analytická evidence k syntetickému účtu 521 – Mzdové náklady
- podle ní se vyhotovuje VÚD, který je účetním dokladem pro účtování mezd a zdravotního a sociálního pojištění zaměstnanců účetní jednotky.
b) VÚD - mzdové listy – Mzdový list je analytickou evidencí k účtu 331 – Zaměstnanci.
Mzdová účtárna je vyhotovuje pro každého pracovníka na období kalendářního roku. Mzdový list slouží jako podklad pro výpočet průměrných mezd potřebných při výpočtu peněžních dávek nemocenského pojištění, náhrad mezd za dny pracovního volna i pro pozdější výpočet starobních a invalidních důchodů. Dále poskytuje přehled o výdělku zaměstnance, je podkladem pro kontrolu srážené zálohy na daň z příjmů a sociálních dávek. Mzdové listy se uschovávají 20 let.
Postup pro výpočet mzdy
1) Nejprve musíme vypočítat hrubou mzdu, která zahrnuje mzdu základní (mzda časová dle odpracovaných hodin, mzda úkolová dle provedených výkonů, mzda podílová nebo jejich kombinací a pevný měsíční plat), mzdová zvýhodnění (za práci přesčas, za práci v noci, za práci ve ztíženém a zdraví škodlivém prostředí, za práci ve svátek, za pracovní pohotovost, za práci v odpoledních směnách, za práci o víkendech... apod.), prémie (z tržeb, zisku, úspor ve výrobě, za splnění úkolu v předem stanoveném termínu…), odměny (za dosažení určité úspory, dobrou kvalitu vykonané práce, práci vykonanou nad rámec běžných povinností...) a náhrady mezd ( za dovolenou, státní svátky).
Dále mohou být zaměstnanci vypláceny i podíly na hospodářském výsledku (závislý na výši vytvořeného zisku), či odměny z fondu odměn (např. příspěvek na rekreaci).
Celkem hrubá mzda, podíly na HV a odměny z fondu odměn tvoří tzv. vyměřovací základ.
2) Od tohoto vyměřovacího základu odečteme sociální a zdravotní pojištění zaměstnance,
které platí zaměstnanec a které se odvándí Okresní správě sociálního zabezpečení, resp. příslušné zdravotní pojišťovně. SP zaměstnance tvoří 8% a ZP zaměstnance 4,5% vyměřovacího základu. SP i ZP se zaokrouhluje na celé Kč nahoru.
3) Po odečtení SP a ZP dále odečítáme tzv. odčitatelné položky (odpočet na dítě,
nezdanitelné minimum, pokud jsme studentem, je – li plátce invalidní, manžel(-ka) bez příjmů......). Po odečtení všech odčitatelných položek dostaneme základ pro výpočet daně, který zaokrouhlíme na stovky nahoru a počítáme daň z příjmů.
4) Daň z příjmů je daní progresivní, tedy čím větší základ pro výpočet daně, tím větší zálohu na daň platíme. Výše daně tedy závisí na základu, jak je patrné z následující tabulky:
Základ |
Daň |
|
0 – 9100 |
15% |
|
9100 – 18200 |
1365,- + 20 % z částky přesahující 9100,- |
|
18200 – 27600 |
2975,- + 25 % z částky přesahující 18200,- |
|
27600 – |
5535,- + 32 % z částky přesahující 27600,- |
5) Čistá mzda tedy činí rozdíl: HM - SP - ZP - záloha na daň. Tuto částku však zaměstnanec nemusí dostat vyplaceno. Pokud dal zaměstnanec pokyn zaměstnavateli, aby místo něho odváděl např. spoření, pojištění, splátky půjček... , bude se zaměstnavatel tuto částku, tzv. individuální srážky strhával z jeho mzdy. Další možností krácení čisté mzdy je předpis náhrady škody nebo manka. Naopak, pokud je zaměstnanec zaměstnán ve firmě s více než 25-ti zaměstnanci, bude mu k čisté mzdě připočítány dávky sociálního zabezpečení.
6) Čistá mzda upravená o výše uvedené možnosti se nazývá částka k výplatě. I tu však nemusí zaměstnanec dostat zaplacenu. Pokud bral zaměstnanec předem zálohu, částka k výplatě se mu o ni krátí. To, co zaměstnanec dostane proplaceno, je vlastně zůstatek na straně DAL účtu 331 – Zaměstnanci.
7) Firmě dále vzniká závazek k OSSZ a ZP a to ve formě pojištění za zaměstnance. Toto pojištění činí u SP 26 % z hrubé mzdy a 9 % z hrubé mzdy u ZP. Tyto částky společně s částkami SP a ZP zaměstnanců musí odvést příslušným institucím.
Vzorec pro výpočet mzdy je tedy následující
Hrubá mzda
- SP
- ZP
- záloha na DzP
čistá mzda
- individuální srážky
- manka, škody
+ dávky soc. zabezpečení
částka k výplatě
Účtování mezd zaměstnanců u podnikatelských subjektů
1) ZVL: hrubá mzda 521/ 331
odměny z fondu odměn 423, 427/ 331
podíl na hospodářském výsledku 431, 427, 428/ 331
SP zaměstnance 8% 331/ 336.1
ZP zaměstnance 4,5% 331/ 336.2
Záloha na daň z příjmů 331/ 342
Individuální srážky 331/ 379
Náhrady předepsaných mank, škod 331/ 335
Dávky soc. zabezpečení 336.1/ 331
3) VÚD: SP za zaměstnance 26% 524/ 336.1
ZP za zaměstnance 9% 524/ 336.2
Další měsíc:
1) VBÚ: výplata mezd 331/ 221
vyrovnání s OSSZ – zůstatek DAL 336.1/ 221
- zůstatek MÁ DÁTI 221/ 336.1
úhrada ZP 336.2/ 221
úhrada zálohy na DzP 342/ 221
úhrada individuálních srážek 379/ 221
Účtování mezd společníků
Postup výpočtu i srážek ji stejný jako u zaměstnanců. Liší se pouze účty zaměstnanců a společníků a s nimi spojený nákladový účet mzdových nákladů
1) ZVL: hrubá mzda 522/ 366
podíl na hospodářském výsledku 431, 427, 428/ 366
odměny z FO 423, 427/ 366
SP společníka 8% 366/ 336.1
ZP společníka 4,5% 366/ 336.2
Záloha na daň z příjmů 366/ 342
Individuální srážky 366/ 379
Dávky soc. zabezpečení 336.1/ 366
3) VÚD: SP za společníka 26% 524/ 336.1
ZP za společníka 9% 524/ 336.2
Další měsíc:
2) VBÚ: výplata mezd 366/ 221
vyrovnání s OSSZ – zůstatek DAL 336.1/ 221
- zůstatek MÁ DÁTI 221/ 336.1
úhrada ZP 336.2/ 221
úhrada zálohy na DzP 342/ 221
úhrada individuálních srážek 379/ 221
Účtování mezd zaměstnanců u OSS a ÚSC
Zde se účtování liší pouze čísly účtů spojených s mzdovými náklady a to:
440 - Mzdové a ostatní osobní náklady – HM,
420 - Služby a náklady nevýrobní povahy – SP a ZP za zaměstnance,
a účty finanční při vyplácení mzdy:
223 - Bankovní účty k limitům OSS – při výplatě bezhotovostním platebním stykem,
261 - Pokladna – při výplatě v hotovosti.
1) ZVL: hrubá mzda 440/ 331
SP zaměstnance 8% 331/ 336.1
ZP zaměstnance 4,5% 331/ 336.2
Záloha na daň z příjmů 331/ 342
Splátky mank, škod 331/ 335
Individuální srážky 331/ 379
Dávky soc. zabezpečení 336.1/ 331
3) VÚD: SP za zaměstnance 26% 420/ 336.1
ZP za zaměstnance 9% 420/ 336.2
Další měsíc:
3) VBÚ: výplata mezd 331/ 223
vyrovnání s OSSZ – zůstatek DAL 336.1/ 223
- zůstatek MÁ DÁTI 223/ 336.1
úhrada ZP 336.2/ 223
úhrada zálohy na DzP 342/ 223
úhrada individuálních srážek 379/ 223
Účtování mezd zaměstnanců příspěvkových organizací a vedlejší činnosti územně samosprávních celků
Při účtování mezd u vedlejší činnosti územně samosprávných celků a příspěvkových organizací se používají stejné účty jako u podnikatelských subjektů. Jsou to tedy mzdové náklady 521, závazek k zaměstnancům 331, závazek ze SP a ZP 336 apod.
Účtování mezd zaměstnanců bank
1) ZVL: hrubá mzda 631/ 343
podíl na hospodářském výsledku 571/ 343
odměny z FO 564/ 343
SP zaměstnance 8% 343/ 346.1
ZP zaměstnance 4,5% 343/ 346.2
Záloha na daň z příjmů 343/ 347
Individuální srážky 343/ 342
Splátky mank, škod 343/ 341
Dávky soc. zabezpečení 346.1/ 343
3) VÚD: SP za zaměstnance 26% 632/ 346.1
ZP za zaměstnance 9% 632/ 346.2
Další měsíc:
4) VBÚ: výplata mezd 343/ 111,131,221
vyrovnání s OSSZ – zůstatek DAL 346.1/ 221,131
- zůstatek MÁ DÁTI 221,131/ 346.1
úhrada ZP 346.2/ 221,131
úhrada zálohy na DzP 347/ 221,131
úhrada individuálních srážek 342/ 221,131
Účtování mezd zaměstnanců u pojišťoven
1) ZVL: hrubá mzda – neživotní pojištění 512/ 351
- životní pojištění 533/ 351
- ostatní 558/ 351
podíl na hospodářském výsledku 413/ 351
odměny z FO 403/ 366
SP zaměstnance 8% 351/ 355.1
ZP zaměstnance 4,5% 351/ 355.2
Záloha na daň z příjmů 351/ 372
Splátky mank, škod 351/ 354
Individuální srážky 351/ 369
Dávky soc. zabezpečení 355.1/ 351
3) VÚD: SP, ZP za zaměstnance – neživotní pojištění 512/ 355.1,2
- životní pojištění 533/ 355.1,2
- ostatní 558/ 355.1,2
Další měsíc:
5) VBÚ: výplata mezd 351/ 235,231
vyrovnání s OSSZ – zůstatek DAL 355.1/ 235,231
- zůstatek MÁ DÁTI 235,231/ 355.1
úhrada ZP 355.2/ 235,231
úhrada zálohy na DzP 372/ 235,231
úhrada individuálních srážek 369/ 235,231
_thumb.jpg)
