Leasing

a) podle místa původu:

tuzemský
zahraniční

b) podle zůstatkové hodnoty předmětu:

s plnou amortizací
se zůstatkovou hodnotou

c) podle komodity, která je financována a velikosti finančního objemu operace:

dodavatelský
podnikatelský

d) podle způsobu financování:

přímý
s podílem více investorů

e) podle formy nájmu:

operativní
finanční

Operativní leasing

Upraven v občanském zákoníku § 663 - 684

Prostý pronájem dlouhodobého majetku, kdy pronajímatel umožňuje nájemci používat prostředky ke své činnosti za předem dohodnutých podmínek za úplatu. Minimální a maximální doba pronájmu není zákonem stanovena.

Tato forma se vyznačuje především:

a) nájemní smlouva je uzavřena krátkodobě, tzn. na podstatně kratší dobu, než je fyzická nebo morální životnost předmětu

b) souhrn splátek nájemného představuje pouze menší část z pořizovací ceny najaté věci

c) pronajímatel poskytuje v rámci nájemní smlouvy různé služby (udržování věci, pojištění).

d) Po skončení nájemní smlouvy se předmět vrací pronajímateli, který ho může pronajmout dalšímu nájemci, prodat nebo jinak využít podle svého uvážení.

Finanční leasing

Je upraven obchodním zákoníkem a to podle § 489-496 a to smlouvou o najaté věci.

Tato forma pronájmu se vyznačuje:

a) předmět leasingu je získán do vlastnictví pronajímatele podle závazného požadavku a specifikací nájemce

b) kupní smlouvu uzavírá pronajímatel s výrobcem, distributorem nebo jiným subjektem, může to být i budoucí nájemce, pokud se jedná o zpětný pronájem

c) nájemce užívá pronajatý předmět k účelu vymezeném v leasingové smlouvě a platí leasingové splátky

d) pronajímatel zůstává po celou dobu pronájmu právním vlastníkem předmětu, má předmět zařazen ve svém majetku a odepisuje ho účetně i daňově

e) předmět může využívat PO nebo FO pro podnikatelské i spotřebitelské cíle

f) nájemní smlouva je uzavřena dlouhodobě, na podstatnou část doby životnosti předmětu

g) souhrn splátek nájemného uhrazuje PC předmětu a marži

Náležitosti leasingové smlouvy:

1) označení smluvních stran

2) úvodní ustanovení

3) označení předmětu leasingu a dodavatele

4) cena předmětu leasingu

5) doba trvání leasingové smlouvy

6) termín zahájení a termín ukončení pronájmu

7) stanovení úhrady pronájmu

8) penále z prodlení

9) přejímka předmětu leasingu

10) užívání a vlastnická práva

11) záruční a servisní podmínky

12) údržba a udržování předmětu leasingu

13) ručení

14) pojištění

15) otázka předčasného pojištění smlouvy

16) řádné ukončení smlouvy

17) závěrečná ustanovení

18) razítko, podpisy, datum

Daňové aspekty leasingu

Není definován v žádném z D zákonů, v zákoně DP je uvedena úprava finančního pronájmu s následnou koupí v § 24 (4).

a) dobu nájmu pronajímané věci musí být delší než 20 % stanovené doby odepisování v § 30 zákona o DP, nejméně však 3 roky, u nemovitostí nejméně 8 let. Doba nájmu se počítá ode dne, kdy byla věd nájemci přenechána ve stavu způsobilém obvyklému užívání

b) po ukončení doby nájmu následuje bezprostředně převod vlastnických práv předmětu nájmu mezi vlastníkem (pronajímatelem) a nájemcem. Přitom kupní cena najatého HM není vyšší než ZC vypočítaná ze vstupní ceny evidované u vlastníka, kterou by předmět nájmu měl při rovnoměrném odepisování podle § 31 DP k době prodeje

c) po ukončení pronájmu s následnou koupí najatého majetku zahrne poplatník (FO) odkoupený majetek do svého obchodního majetku

Pro operativní pronájem jsou stanoveny podmínky v § 24 (5) zákona o DP.

Pokud vedeme D evidenci, tak jednotlivé splátky nájemného budou zařazeny během ÚO do provozní režie, u akontace tak pořízená část této splátky nám bude upravovat D přiznání.

Účetnictví – jednotlivé splátky účtujeme podle splátkového kalendáře na 518. U akontace děláme časové rozlišení N. pronajímatel běžné splátky zaúčtuje na 602, provádí u akontace časové rozlišení → výnosy příštích období, provádí odpisy.

Hlavní výhody leasingového financování:

a) pro pořízení předmětu a jejich užívání není nutný kapitál na jednorázové vynaložení všech prostředků

b) při leasingovém financování je možné rozložit splátky podle platební schopnosti

c) menší firmy mají obtížnější přístup k úvěrům, proto je pro ně leasingové financování jediné dostupné

d) leasingové splátky zahrnuje nájemce do N a tím získává snížený ZDP

Mezi nevýhody patří:

- vyšší N

- dražší forma pořízení investic

- majetek přichází po skončení smlouvy obvykle již jako odepsaný

- nájemce má omezená práva k užívání předmětu

X Vypočítejte základní hodnotové údaje pro sestavení splátkového kalendáře, který je součástí smlouvy o finančním pronájmu strojního zařízení s jeho následnou koupí

Předmět pronájmu – strojní zařízení

PC 150.000,-

DPH k PC 19 %

Prodejní cena po ukončení nájemní smlouvy 30,-

Zisková marže leasingové společnosti index 1,25

Provize za zprostředkování kontraktu 1 % z PC stroje od dodavatele

Splátky měsíční, tzn. 36 splátek, splatnost vždy do 10. dne v měsíci. 1. splátka do 10.9.2005

Mimořádná splátka 30 % z leasingové ceny, splatnost po převzetí stroje nájemcem do 5 dnů

Datum převzetí: leasingová firma převzala a zařadí do své evidence do 2.9.2005

Datum předání: předání nájemci a uvedení do provozu do 3.9.2005

Doba pronájmu: 36 měsíců

PC 150.000,-

DPH 19 % 28.500,-

Celkem 178.500,-

Leasingová cena 150*1,25 = 187.500,-

DPH 19 % 36.625,-

Celkem 224.125,-

Mimořádná splátka 30 % * 187.500 = 56.250,-

DPH 19 % 10.687,50

Měsíční splátka 187.500 – 56.250 = (131.250-30)/36 = 3645

DPH 19 % 692,55

Provize 1 % z PC 150.000 * 1% = 1.500,-

DPH 19 % 285,-

Kalkulace celkem	Leasingová cena	DPH	Celkem
Mimořádná splátka	56.250	10.687,5	66.937,5
1. – 36. splátka	131.220	24.931,8	156.151,8
Kupní cena	30	5,7	35,7
Cena celkem	187.500	35.625	223.125