Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek

V této práci Vás chci seznámit s pořizováním, odpisováním a vyřazováním dlouhodobého majetku, se základy pronájmu dlouhodobého majetku

A. Teoretická část

1. Dlouhodobý majetek

1.1. Charakteristika a klasifikace dlouhodobého majetku

Dlouhodobým majetkem je

-          dlouhodobý nehmotný majetek,

-          dlouhodobý hmotný majetek

-          dlouhodobý finanční majetek

1.1.1. Dlouhodobý nehmotný majetek

„Patří sem takový majetek, který nemá hmotnou povahu, s dobou použitelnosti delší než jeden rok a od výše ocenění určené účetní jednotkou. Účetní jednotka může stanovit, že dlouhodobým majetkem je též drobný dlouhodobý  nehmotný majetek ( jsou to takové složky dlouhodobého majetku, jejichž cena je nižší než ocenění určené účetní jednotkou ).

Do nehmotného majetku patří:

1. 011-Zřizovací výdaje, tj. výdaje spojené se založením nové firmy ( např. soudní a notářské poplatky, výdaje na služební cesty, mzdy, odměny za zprostředkování, poradenství a nájemné ). Všechny tyto výdaje musí vzniknout v době předcházející otevření účetní knih v účetnictví. Za zřizovací výdaje nelze považovat výdaje spojené s pořízením dlouhodobého majetku  ( např. pořízení staveb, strojů, dopravních prostředků).
2. 012-Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje , což jsou výsledky úspěšně provedených prací jako jsou receptury, technologické postupy nebo projekty. Mohou být buď

-          nakoupeny od externích dodavatelů samostatně (ne jako součást dodávky dlouhodobého majetku ) nebo

-          vytvořeny vlastní činností pro opakovaný prodej ( např. projekt rodinného domku vytvořený a opakovaně prodávaný projektovou organizací ).

Jestliže podnik vytváří projekty, receptury, technologické postupy jen pro svou vlastní potřebu nebo pro jednorázový prodej, nejde o dlouhodobý hmotný majetek.

1. 013-Software za předpokladu, že je nakoupen samostatně ( nikoliv jako součást dodávky hardware ). Patří sem i software vytvořený vlastní činností.
2. 014-Ocenitelná práva , což jsou výrobně-technické poznatky ( know- how, licence, patenty, ochranné známky ) a to jak nabývané, tak poskytované.
3. Drobný dlouhodobý majetek, již by vysvětlen. Jsou to složky majetku, jejichž ocenění je nižší než výše ocenění určené účetní jednotkou. Pokud se účetní jednotka rozhodne, má možnost účtovat o tomto majetku ne jako o dlouhodobém majetku, ale může je účtovat přímo na vrub účtu 518- Ostatní služby.
4. 019-Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek slouží k evidenci těch složek dlouhodobého majetku, jež nelze zachytit na předchozích účtech.

1.1.2. Dlouhodobý hmotný majetek

Do dlouhodobého hmotného majetku patří:

1. 1. 021-Stavby včetně budov bez ohledu na výši ocenění a dobu použitelnosti .
2. 2. 022-Samostatně movité věci nebo soubor movitých věcí s dobou použitelnosti delší než jeden rok a od výše ocenění určené účetní jednotkou ( v zákoně o dani z příjmu je tato částka stanovena cenou vyšší než 40 000 Kč, ) . Jsou to např. stroje, dopravní prostředky, inventář. Patří sem i předměty z drahých kovů bez ohledu na výši ocenění.
3. 3. 025-Pěstitelské celky trvalých porostů ( vinice, chmelnice a ovocné stromy od výměry 0,25 ha s hustotou 90 stromů nebo 1 000 keřů na 1 ha )
4. 4. 026-Základní stádo a tažná zvířata ( např. všechna plemenná zvířata, dále koně tažní, dostihoví a sportovní ) bez ohledu na výši ocenění.
5. 5. Ostatní dlouhodobý hmotný majetek , do kterého patří technické zhodnocení majetku ( např. stavby, přístavby, rekonstrukce a modernizace majetku), pokud pořizovací cena je vyšší než ocenění určené účetní jednotkou a technické zhodnocení, které se nezahrnuje do ocenění dlouhodobého majetku.
6. 6. 031-Pozemky, 032-umělecká díla a sbírky – bez ohledu na výši jejich pořizovací ceny a dobu použitelnosti.“¹

¹⁾ V. Munzar, L. Muzikářova, Z. Burda: Účetnictví, Fortuna, 2003, str. 47

1.2. Oceňování dlouhodobého majetku

Dlouhodobý majetek oceňujeme cenami:

1. pořizovací cena, kterou se oceňuje majetek nakoupený od externího dodavatele. Zahrnuje vlastní cenu dlouhodobého majetku včetně vedlejších nákladů souvisejících s pořízením, např. doprava, montáž, clo, projektová dokumentace apod.
2. vlastní náklady oceňují dlouhodobý majetek pořízený vlastní činností. Zahrnují všechny přímé režijní náklady související s pořízením. Jde o tzv. aktivaci dlouhodobého majetku.
3. reprodukční pořizovací cena, která se používá při ocenění majetku nabytého bezúplatně ( darováním ), u inventarizačního přebytku v případě, kdy cena není známa a musí být stanovena odborným odhadem.

Všechny druhy cen k ocenění dlouhodobého majetku obecně označujeme jako vstupní cena. Vstupní cena snížená o oprávky vyjadřují opotřebení je cenou zůstatkovou.²

1.3. Pořízení dlouhodobého majetku

Účetní jednotka může dlouhodobý majetek pořídit těmito základními způsoby:

-          koupí,

-          vytvořením vlastní činností,

-          nabytím práv k výsledkům duševní tvořivé činnosti,

-          bezúplatným převode,

-          vkladem dlouhodobého majetku od jiné osoby,

-          převodem podle právních předpisů,

-          převodem z osobního užívání do podnikání.

„Dlouhodobým nehmotným a hmotným majetkem se stávají věci uvedené do užívání, tj. zabezpečením všech technických funkcí potřebných k užívání a splněním všech povinností stanovených právními předpisy, např. požárními, stavebními, ekologickými, bezpečnostními, hygienickými. Zařazení majetku do užívání je doloženo zápisem ( protokolem ) o zařazení majetku do užívání, kde je zároveň stanovena i hmotně zodpovědná osoba za danou majetkovou složku.“³

²⁾ J. Mrkosová: Účetnictví 2004.  Computer Press, 2004, str.68

³⁾ B. Blechová, J. Janoučková: Podvojné účetnictví v příkladech 2004, Grada, 2004, str. 29

1.3.1. Pořízení dlouhodobého majetku dodavatelsky – koupí

O pořízení dlouhodobého majetku dodavatelským způsobem účtujeme v účtové skupině 04- Pořízení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku na základě dodavatelské faktury. Majetek je zařazen do používání a zaúčtován na majetkové účty 01- Dlouhodobý nehmotný majetek, 02- Dlouhodobý hmotný majetek- odepisovaný a 03- Dlouhodobý majetek – neodepisovaný v pořizovací ceně na základě dokladu o zařazení nebo kolaudací ( zápis o převzetí dlouhodobého majetku do používání )

Pokud je dlouhodobý majetek pořízen v zahraniční, je součástí pořizovacích výdajů clo vyměřené celním orgánem. DPH je celnicí vyměřena z pořizovací ceny dlouhodobého majetku zvýšené o clo.

Účtování:

321- Dodavatelé                                  041- Pořízení DNM                               01,02,03

042- Pořízení DHM                   Dlouhodobý majetek

faktury dodavatele zařazení majetku

343- DPH

plátce DPH

379- Jiné závazky

výměr DPH

clo

1.3.2. Pořízení dlouhodobého majetku vlastní činností

Pořízení dlouhodobého majetku vlastní činností nazýváme aktivací ( dochází ke zvýšení aktiv ). Účtujeme jej na účty 04. se souvztažným zápisem na účet výnosů 623- Aktivace DNM nebo 624- Aktivace DHM. Jsou –li součástí pořizovací ceny také vedlejší pořizovací náklady, např. doprava, montáž, pořízené vlastní činností, účtujeme je ve prospěch účtu 622- Aktivace vnitropodnikových služeb.

Účtování:

623- Aktivace DNM                     041- Pořízení DNM                   01,02,03

424- Aktivace DHM 042- Pořízení DHM           Dlouhodobý majetek

vnitropodniková fa                             zařazení majetku

vlastní náklady

622- Aktivace vnitr.služeb

vnitropodniková fa za služby

související s pořízením

Příklad:

1. faktura přijatá od dodavatele za stroj                                           40 000 Kč

DPH 19 %                                                                                      7 600 Kč

2. Faktura externího dod. za dopravu- neplátce DPH                          2 500 Kč

3. Montáž stroje vlastními pracovníky                                                 1 200 Kč

4. Zápis o zařazení stroje do užívání                                                   43 700 Kč

5. Fa přijatá za stroj od zahraničního dodavatele                              180 000 Kč

6. Výměr celnice

- clo                                                                                                   20 000 Kč

- DPH 19 %                                                                                       38 000 Kč

7. Výpis z BÚ

- úhrada fa za stroj z tuzemska                                                              47 600 Kč

- úhrada fa za dopravu                                                                             2 500 Kč

- úhrada fa za stroj ze zahraničí                                                           180 000 Kč

- úhrada cla a DPH                                                                                 58 000 Kč

321- dodavatelé                               042- Pořízení DHM                                  022 SMV a SMV

622- Aktivace VP služeb                           343- DPH                                      221- Běžný účet

3. 1 200                                 1. 7 600                                                               7. 47 600

6. 38 000                                                             7. 2 500

7. 180 000

7. 58 000

379- Jiné závazky

7. 64 000        6. 20 000

7. 38 000

1.3.3. Bezúplatné nabyti, resp. Darování

Při pořízení dlouhodobého majetku bezúplatným nabytím mohou nastat následující případy:

1.3.4. Přeřazení dlouhodobého majetku  z osobního užívání do podnikání

Tento způsob nabytí majetku přichází v úvahu jen u podnikatelů, fyzických osob, účtujících v soustavě podvojného účetnictví.

Účtování:

491- Účet individuálního podnikatele                          01,02,03 – DNM a DHM

přeřazení majetku

z osobního užívání

do podnikání

1.4. Poskytnuté zálohy na pořízení dlouhodobého majetku

Dodavatel často požaduje na společnosti pořizující dlouhodobý majetek, aby provedl částečnou úhradu před konečným vyfakturováním. Tuto platbu před uskutečněním dodávky označujeme jako poskytnutou zálohu.

V třídě 0 jsou vymezeny pro zálohy syntetické účty:

051- Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek

052- Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek

053- Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek

Příklad:

1. Společnost poskytla zálohu na dodávku lisu – výpis z BÚ                    300 000 Kč

2. faktura dodavatele za lis                                                                         600 000 Kč

DPH 19 %                                                                                                114 000 Kč

3. Zúčtování zálohy                                                                                     300 000 Kč

4. Úhrada zbytku faktury a DPH- výpis z BÚ                                            414 000 Kč

Poznámka: Podle Zákona o DPH nesmí být poskytnuta záloha na daň z přidané hodnoty!

221- Bankovní účty                           052- Poskytnuté zálohy na DHM

1. 300 000                               1. 300 000

4. 414 000                                                      3. 300 000

321 – Dodavatelé                                       042- Pořízení DHM

3.      3000 000        2. 714 000                         2.   600 000

4.      414 000

343- DPH

2. 114 000

1.5. Inventarizační přebytky dlouhodobého majetku

přebytek neodepisovaného majetku

Přebytek představuje zvýšení vlastních zdrojů a majetku oceněného reprodukční pořizovací cenou.

413- Ostatní kapitálové fondy                      03.- Dl. Hmotný majetek neodepisovaný

přebytek dlouhodobého

majetku

Přebytek odepisovaného majetku

Přebytek se zaúčtuje na účet majetku v reprodukční ceně jako plně odepsaný

07., 08., - Oprávky k DNM a DHM                   01.,02.,- DNM a DHM

přebytek dlouhodobého

majetku

1.6. Odpisy dlouhodobého majetku

Už v začátku této práce jsme charakterizovali dlouhodobý majetek jako majetek, který se neopotřebovává najednou, ale postupně se  opotřebovává. Toto opotřebení může být buď:

-          fyzické, vlivem používání majetku, projevuje se nižší výkonností, spolehlivostí apod.

-          morální, způsobené technickým zastaráním, nemoderností.

„Opotřebení v účetnictví vyjadřujeme odpisy. Odpis je pro účetní jednotku nákladem, do kterého se postupně přenáší hodnota dlouhodobého majetku. Pro výpočet odpisů si  účetní jednotka sestavuje odpisový plán, který obsahuje soupis veškerého odpisovaného majetku s určením na procenta opotřebení. Stanoví se jako roční  odpisová sazba a odpis se je vypočítáván ze vstupní ceny dlouhodobého majetku ( pořizovací cena, vlastní náklady ), Měla by odpovídat konkrétním podmínkám, ve kterých se majetek nachází ( počet výrobků vyráběných určitým strojem, vysoká vytíženost zařízení, najeté kilometry dopravním prostředkem atd. )

Účetní jednotka stanoví způsob výpočtu a provádění odpisů. Majetek se odepisuje ze vstupní ceny maximálně do její 100 % výše. Odpisový plán je účetním dokladem pro výpočet a zaúčtování odpisů.

Zvolený postup odepisování popíše účetní jednotka ve vnitřní směrnici, odpisovém plánu a na inventární kartě každého dlouhodobého majetku společně s dalšími údaji, jako je název, daňové odpisy, datum zařazení apod. Obdobně postupuje i u dlouhodobého majetku s cenou nižší než 40 000 Kč a dobou upotřebitelnosti  delší než jeden rok ( dříve drobný dlouhodobý majetek ). Nelze ho tedy odepisovat jednorázově. Účetní jednotka si však může zvolit cenově ohraničené skupiny majetku, který bude odepisovat jednotnou sazbou, např. hmotný majetek se vstupní cenou do 1000 Kč bude účtovat do zásob ( jednorázová spotřeba materiálu ), od 1000 Kč do 5 000 Kč stanoví dobu použitelnosti 24 měsíců ( odpisová sazba 50 % ) apod. Pracnější a přesnější způsob stanovení živnosti a z toho vyplývající odpisové sazby, u každého majetku individuálně podle skutečného vytížení.

Takto stanovené odpisy označujeme jako účetní odpisy. Zvolené účetní odpisy dlouhodobého majetku s PC nižší než 40 000 Kč jsou zároveň daňově uznatelným nákladem.

Obdobně postupujeme i u dlouhodobého nehmotného majetku s pořizovací cenou nižší než 60 000 Kč a dobou upotřebitelnosti delší než jeden rok.

Účetní jednotka si může stanovit ve vnitřní směrnici podniku, že bude účtovat nehmotný majetek s cenou nižší než 60 000 Kč a dobou upotřebitelnosti delší než jeden rok přímo do nákladů na účet 518- Ostatní služby.“⁴

⁴⁾ J. Mrkosová: Účetnictví 2004, Computer Press, 2004, str.72

Účtování:

0.,- Dlouhodobý majetek               07.- Oprávky k DNM                        551- Odpisy DN a HM

pořizovací                                      08.- Oprávky k DHM

cena                                                                  snížení pořizovací              náklady

ceny

Př. Účetní jednotka má ve svém majetku stroj, jehož pořizovací cena je 700 000 Kč. Životnost stroje odhadla na 10 let. Sestavila odpisový plán, podle kterého roční odpisová sazba bude činit 10 %. Vypočítáme účetní odpis stroje a zaúčtujeme měsíční odpis.

Pořizovací cena stroje       700 000 Kč

Roční odpisová sazba        10 %

Výpočet ročního odpisu      700 000/100. 10 = 70 000 Kč

Měsíční odpis                       70 000/12 = 5, 833,33 zaokrouhleno 5 834 Kč

022- SMV a SMV              082- Oprávky k SMV a SMV

počáteční stav PC                                                           5 834

700 000

551- Oprávky k DNM a DHM

5 834

1.6.1.Daňové odpisy

„Zákon o dani z příjmu ( 586/1992 Sb. ) ukládá účetním jednotkám vypočítávat odpisy podle tohoto zákona. Takto vypočítaný odpis je daňově uznatelným nákladem pro účely stanovení daňového základu a z toho vyplývající daně z příjmů. Dlouhodobý majetek je v příloze zákona rozdělen do 6 odpisových skupin. Každé skupině dopovídá určitá doba životnosti, např. počítače jsou zařazeny do první odpisové skupiny s dobou odpisování 4 roky, budovy do páté odpisové skupiny s dobou odpisování 30 let.

Daňové odpisy mohou být stanoveny dvojím způsobem, přičemž se účetní jednotka rozhoduje sama, který způsob použije. Metodiku odpisování potom musí dodržovat po celou dobu životnosti dlouhodobého majetku.“⁵

⁵⁾ J. Mrkosová: Účetnictví 2004. Computer Press, 2004, str.74

Rovnoměrné odpisování ( lineární )

Odpisovým skupinám jsou určeny roční odpisové sazby v %, zvlášť pro první rok a zvlášť pro další léta odpisování a zvýšenou zůstatkovou cenu.

Zrychlené odpisování

Jednotlivým odpisovým skupinám jsou stanoveny koeficienty pro první rok odepisování, další léta a zvýšenou vstupní cenou.

Odpis v první roce odpisování vypočteme podle zákona jako podíl vstupní ceny a koeficientu pro první rok odepisování ( vstupní cena/ koeficient )

V dalších letech odpisování postupujeme podle vztahu

Odpis =     ^{2 ( VC – O )}

^{k - n}

kde VC je vstupní cena dlouhodobého majetku

O jsou oprávky- součet odpisů za celou dobu používání

K je koeficient pro zrychlené odpisování

N je počet let, po které byl majetek již odpisován

Př.:

Vypočítáme rovnoměrné odpisy dodávkového auta,jehož pořizovací cena je 800 000 Kč

Podle zákona o dani z příjmu je dodávkový automobil zařazen do první odpisové skupiny- doba odpisování 4 roky, které odpovídají tyto sazby: 14,2 % pro první rok a 28,6 % pro další roky odepisování.

1. rok        14,2 % z 800 000 Kč = 113 600 Kč

2. rok       28,6 % z 800 000 Kč = 228 800 Kč

3. rok       28,6 % z 800 000 Kč = 228 800 Kč

4. rok       28,6 % z 800 000 Kč = 228 800 Kč

Celkem                                          800 000 Kč

Ze zadaného příkladu vypočítám ještě zrychlené odpisy automobilu :

1.7. Vyřazení dlouhodobého majetku

Dlouhodobý majetek se vyřazuje:

-          likvidací v důsledku nepotřebnosti,

-          likvidací v důsledku manka a škody,

-          prodejem,

-          darováním apod.

Ve všech případech je třeba majetek vyřadit z evidence, a to jak jeho pořizovací cenu, tak oprávky. Pokud nebyl vyřazovaný majetek zcela odepsán, je zapotřebí vyúčtovat jeho cenu zůstatkovou podle příčiny vyřazení na vrub účtu:

541- Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, jde-li o prodej,

543- Dary, jde-li o darování,

549- Manka a škody, v případě manka a škody,

551- Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku,jedná-li se o likvidaci,

582- Škody, v případě škod na majetku vzniklých z příčin pro účetní jednotku zcela mimořádných.

1.7.1. Vyřazení Dlouhodobého majetku  likvidací

Dlouhodobý majetek vyřazujeme buď:

-          zcela odepsaný, potom jde jen o přeúčtování pořizovací ceny

02- DHM                                                        08- Oprávky k DHM

-          není zcela odepsaný, potom je třeba zaúčtovat dodatečný odpis. Zcela neodepsaný dlouhodobý majetek se vyřazuje např. nedopravitelností, nízké výkonnosti nebo spolehlivosti, vysokým nákladům na opravy apod.

02- DHM                                 08- Oprávky k DHM                     551-Odpisy DHM

Náklady a výnosy spojené s likvidací dlouhodobého majetku

Příklady účtování

1.7.2. Prodej dlouhodobého majetku

Jestliže není prodávaný dlouhodobý majetek  zcela odepsán, provedeme dodatečný odpis na účet 541- Zůstatková cena prodaného zboží dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku.

01,02,- Dlouhodobý NM, HM                          07,08,- Oprávky                             541- ZC Dl. HM.a NM

1.7.3. Vyřazení bezúplatným převodem ( darováním )

Zůstatkovou cenu dlouhodobého majetku, který darujeme jiné osobě, odepíšeme do nákladů prostřednictvím účtu- 543- Dary. Pokud jsme plátci DPH, musíme daň vyúčtovat ve prospěch  účtu 343- DPH jako naši daňovou povinnost se souvztažným zápisem na účtu 543- Dary.

01.,02.,- DNM, DHM                 07.,08.,- Oprávky                            543- Dary

1.7.4. Vyřazení dlouhodobého majetku v důsledku škody nebo manka

Zůstatkovou cenu odepíšeme na účet 549- Manka a škody se souvztažným zápisem na účtu oprávek do výše pořizovací ceny.

01.,02.,- DN, DHM                                      07.,08.,- Oprávky                                549- Manka a škody

Př.:

Společnost s.r.o. vyřadila ze svého majetku dlouhodobý majetek z těchto důvodů:

1.Z rozhodnutí likvidační komise byl z používání vyřazen soustruh RT 50. Důvodem byly neustálé poruchy. Pořizovací cena činila 80 000 Kč, dosavadní oprávky 60 000 Kč.

1. Dále byla vyřazena ruční pila za 45 000 Kč, zcela odepsaná.
2. Společnost poskytla dar průmyslové škole v podobě frézky M 150, pořizovací cena 52 000 Kč, dosavadní oprávky 30 000 Kč, DPH ze zůstatkové ceny je 19 %.
3. Společníci rozhodli o prodeji nevyužité budovy skladu za smluvní cenu  1 500 000 Kč, pořizovací cena činí 1 000 000 Kč, dosavadní oprávky 290 000 Kč.

1.8. Pronájem dlouhodobého majetku

„Pro pronájem dlouhodobého majetku se užívá anglické slovo leasing. Leasing představuje vztah mezi pronajímatelem a nájemcem. Nájemce platí pronajímateli – vlastníkovi, stanovené nájemné – splátky, během sjednaného období za volné užívání věci. Pronajímatel je majitelem věci.  Po uplynutí sjednané lhůty pronájmu může přejít vlastnické právo k předmětu na nájemce za sjednaných podmínek:

-          odkoupení za zůstatkovou cenu nebo sjednanou cenu

-          převedením do vlastnictví nájemce po zaplacení poslední splátky.

Nájemné zahrnuje pro pronajímatele – vlastníka – navrácení kapitálu investovaného do předmětu ( dlouhodobého majetku ), úhradu dalších nákladů, úrokové zhodnocení kapitálu, včetně zisku.“⁶

Druhy leasingu

Podle různých hledisek rozlišujeme druhy leasingu:

podle místí původu

♦ tuzemský

♦ zahraniční – jeden ze subjektů leasingu je v zahraničí

podle komodit

♦ dodavatelský

♦ zakázkový

zpětný leasing – vlastník předmět prodá a zpět ho pronajme

leasing se zůstatkovou hodnotou, kdy pronajímatel odpisuje předmět až na nulovou hodnotu podle způsobu financování

♦ přímý, na leasingu se podílí pronajímatel

♦ leasing s podílem více investorů (komunální, např. obce )

podle daňového hlediska

♦ operativní leasing

♦ finanční leasing

1.8.1. Operativní leasing

Představuje takovou nájemní smlouvu, po jejímž ukončení nepřechází předmět pronájmu na nájemce, ale vrací se zpět vlastníkovi- pronajímateli

Př.:

Leasingová firma ( plátce DPH ) nakoupila na základě leasingové smlouvy pro zákazníka- nájemce- obráběcí stroj za 200 000 Kč, DPH 19 % to je 38 000 Kč, Roční odpis stroje činí 40 000 Kč, podle splátkového kalendáře činí měsíční příjem splátek od nájemce 30 000 Kč, DPH 19 %. Smlouva byla sjednána jako operativní pronájem na 12 měsíců.

⁶⁾ J. Mrkosová: Účetnictví 2004, Computer Press, 2004, str. 142

Účtování:

u pronajímatele

u nájemce

1.8.2. Finanční leasing

„Rozumíme jím pronájem, ve kterém veškerá práva a povinnosti pramení z užívání zařízení přecházejí na nájemce. Pronajímatel zůstává právně vlastníkem majetku, vykazuje jej v rozvaze, nájemce eviduje předmět v podrozvahové evidenci

Nájemné najatého dlouhodobého majetku je uznáno nájemci do nákladů ze předpokladu že:

-          doba nájmu je delší než  20 % stanovené doby odpisování podle zákona, nejméně 3 roky, u nemovitostí 8 let,

-          kupní cena najaté věci není vyšší než zůstatková cena, kterou by měla věc při rovnoměrném odpisování podle zákona.“⁷

Účtování:

Pro finanční leasing platí stejné účetní operace jako u operativního pronájmu včetně časového rozlišení nájemného placeného předem nebo pozadu.

⁷⁾ J. Mrkosová:Účetnictví 2004, Computer Press, 2004, str. 144

B. Praktická část

2. Účtování o  dlouhodobém hmotném nehmotném majetku

Př.

Leasingová společnost REAL, a.s. Hradec Králové ( plátce DPH ) a společnost STAVBY, s.r.o. Chrudim ( plátce DPH ), uzavřely leasingovou smlouvu na finanční pronájem bagru za následujících :

- cena bez DPH pro pronajímatele                                       748 800 Kč

DPH 19 %                                                                           142 272 Kč

- pořizovací cena celkem dle přijaté faktury                        891 072 Kč

- marže leasingové společnosti                                    10 % ( koef. 1,1 )

- doba pronájmu ( 1.10.2004 – 30.9. 2007 )                           36 měsíců

- předání bagru nájemci                                                         1.10. 2004

- převod vlastnictví                                                                1.10. 2007

Společnost STAVBY zaplatí 36 rovnoměrných splátek během 36 měsíců. První splátka byla 15.10. a další vždy do 15. dne v měsíci. Pronajímatel odepíše bagr účetně i daňově rovnoměrnými odpisy za dobu pronájmu. Bagr bude předán nájemci po skončení nájemní smlouvy bezplatně.

Reprodukční pořizovací cena bagru při předání nájemci do vlastnictví bude činit 120 000 Kč.

Splátkový kalendář na 36 měsíců Jednotlivě                          Celkem

Kč                                   Kč

Splátky                                                               20 800                             748 800

DPH 19 %                                                            3 952                             142 272

Leasingová marže                                                2 080                               74 880

DPH 5 %                                                                 104                                 3 744

Součet                                                                26 936                              969 696

Účtování u pronajímatele

Účtování u nájemce

Použitá účtová osnova

321 –  Dodavatelé

042 – Pořízení dlouhodobého hmotného majetku

343 – DPH

022 – Samostatně movité věci a soubory movitých věcí

221 – Bankovní účty

311 – Odběratelé

602 –  Tržby z prodeje služeb

082 – Oprávky k samostatně movitým věcem a souborům movitých věcí

518 –  Ostatní služby

551 –  Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku

Použitá literatura

1. V. Munzar, L Muzikářová, Z. Burda: Účetnictví .

Fortuna, 2003, str. 47. ISBN 80-247-0895-7

1. J. Mrkosová: Účetnictví 2004.

Computer Press, 2004, str. 68. ISBN 80-251-0126-6

1. B. Blechová, J. Janoučková: Podvojné účetnictví v příkladech 2004.

Grada, 2004, str. 29. ISBN 80-261-0723-5

1. J. Mrkosová: Účetnictví 2004.

Computer Press, 2004, str. 72. ISBN 80-251-0126-6

1. J. Mrkosová: Účetnictví 2004.

Computer Press, 2004, str. 74. ISBN 80-251-0126-6

1. J. Mrkosová: Účetnictví 2004.

Computer Press, 2004, str. 142. ISBN 80-251-0126-6

1. J. Mrkosová: Účetnictví 2004.

Computer Press, 2004, str. 144. ISBN 80-251-0126-6

OBSAH