Daňová soustava české republiky

Praktická část je rozdělena na dvě části a to na informace o daňové reformě roku 2008 a návod jak vyplnit daňové přiznání.

1. TEORETICKÁ ČÁST

1.1. ZÁKLADNÍ POJMY DAŇOVÉ SOUSTAVY:

Daň- Na jedné straně příjem veřejných rozpočtů (státního a místních), který ze zákona odčerpává část důchodu subjektu (příjmu, majetku poplatníka), na nenávratném principu (společnost tyto peníze vynaloží podle potřeb, nikoliv podle výše odvedené daně jednotlivců). Na druhé straně je to částka, kterou plátce odvádí finančnímu úřadu.

Daňová záloha- část daně, která musí být placena dříve než bude ukončeno zdaňovací období, tedy období, za které se daň vypočítává a platí.

Nedoplatek daně- vzniká tím, že celkové zálohy na daň jsou nižší než vyměřená celková daň. Nedoplatek musí být správcem daně vrácen, případně započítán na novou daňovou povinnost.

Splátka daně- část již stanovené velikostí daně v průběhu zdaňovacího období, za které se daň vyměřuje.

Přeplatek daně- vzniká tím, že celkové zálohy na daň jsou vyšší než vyměřená celková daň. Přeplatek musí být správcem daně vrácen, případně započítán na novou daňovou povinnost.

Správce daně- správcem daně je příslušný finanční orgán, kterému plátce daň poukazuje, který kontroluje správnost výpočtu a odvádění daní, a který ukládá sankce v případě neplnění daňových povinností.

Správa daně- právo činit opatření potřebná ke správnému a úplnému zjištění, stanovení a splnění daňových povinností, zejména právo vyhledávat daňové subjekty, daně vyměřit, vybrat, vymáhat nebo kontrolovat podle zákona o správě daní a poplatků jejich splnění ve stanovené době a výši.

Objekt daně- finanční hodnota, na jejímž základě je uložena daňovému poplatníkovi daňová povinnost.

Neupravený základ daně- kvantitativně vymezená část objektu daně, ze které se po příslušných předepsaných úpravách bude daň vypočítávat.

Upravený základ daně- část objektu daně po úpravě o nezdanitelné části základu daně, odčitatelné a přičitatelné položky, tedy částka, ze které se již daň vypočítává.

Sazba daně- postup výpočtu, pomocí kterého se ze základu daně stanoví velikost daně.

Sleva na dani- částka, o níž je platba vypočítané daně snížená ve zvláštních, zákonem stanovených případech.

Daňové přiznání- dokument ve kterém musí plátce daně uvést všechny skutečnosti potřebné pro výpočet daně a tento výpočet v daňovém přiznání předložit finančnímu úřadu v termínu, který je stanoven v daňovém zákoně.

Zdaňovací období- časový interval, za který se daňový základ a daň stanovují a za který se daň hradí.

Daňový únik- protiprávní jednání daňového subjektu s cílem neoprávněného zkrácení daňové povinnosti.

Poplatník- fyzická či právnická osoba, z jejíchž peněz je daň placena

Plátce- fyzická či právnická osoba, která má ze zákona povinnost peníze odvést státu

Daňový systém je v každé zemi stanoven příslušným zákonem. Ročně dochází v našem státu k 200 až 300 změnám v daňových zákonech.

Daňová soustava státu odráží vždy konkrétní ekonomické podmínky příslušného státu.

Stát v ohledu výběru daní:

- stát potřebuje vybrat co nejvíce peněz, aby mohl rozvíjet své aktivity

- občané a firmy chtějí odvádět co nejméně daní, aby jim zůstalo co nejvíce pro vlastní potřeby

- stát musí vzhledem k mezinárodnímu obchodu a pohybu kapitálu sjednotit daně s ostatními zeměmi a podepsat s nimi dohody o zamezení dvojího zdanění

- stát musí respektovat sociální únosnost daní (systém úlev, výjimek apod.)

- stát musí zohledňovat technická a ekonomická kritéria vybíratelnosti a vymahatelnosti daní (čím složitější systém s větším počtem výjimek, tím se náročnost výběru daní zvyšuje a zároveň i prodražuje)

1.2. FUNKCE DAŇOVÉ SOUSTAVY:

Fiskální: úkol daňové soustavy vytvořit státní rozpočet v dostatečné výši tak, aby byl schopný zabezpečovat plynulé financování státního hospodářství a umožňovat nezbytné zásahy do celého národního hospodářství.

Regulační: úkolem daní (zejména spotřebních) je regulovat spotřebu. Např. vysoké spotřební daně u alkoholu, benzínu, nafty a cigaret. Je důležité regulovat spotřebu těchto výrobků a v souladu se zájmem občanů tak přispívat ke zdravější a ekologicky únosné spotřebě.

Stimulační: daňová soustava musí působit jako ekonomický nástroj v tom smyslu, aby se daňoví poplatníci rozhodovali v souladu s ekonomickými hledisky. Např. Daň z nemovitostí působí jako nástroj stimulace k vlastní ekonomické činnosti, případně k pronajetí nebo k prodeji a tím k produktivnímu využití tohoto majetku.

Sociální: stát nemůže zajistit přímými daněmi ve státním rozpočtu tak velké prostředky, které by v žádoucím rozsahu dostačovaly na financování všech sociálních a kulturních potřeb fyzických a právnických osob. Proto do daňového systému zabudovává nástroje, které do určité míry pomáhají řešit sociální a kulturní potřeby ve státě.

1.3. STRUKTURA DAŇOVÉ SOUSTAVY ČR:

1.3.1. NEPŘÍMÉ DANĚ :

Platby, které jsou vázány na jednotlivé druhy výrobků nebo služeb. Nejsou tedy vázané na jednotlivé fyzické a právnické osoby. Poplatníkem nepřímých daní je konečný spotřebitel, který je platí v ceně výrobků a služeb.

Nepřímé daně rozdělujeme na:

- universální: Daň z přidané hodnoty (DPH): universální daně jsou vybírány při

prodeji téměř všech druhů zboží a

služeb.

- selektivní: Spotřební daně: selektivní daně jsou vybírány pouze u vybraných druhů zboží ( alkohol, cigarety, benzin a nafta).

1.3.1.1. Daň z přidané hodnoty (DPH)

Nepřímá universální daň, tvoří část ceny výrobků a služeb. Každý ze zpracovatelů a distributorů přidal hodnotu k určitému výrobku,(zboží), službě.

Přidaná hodnota: Do ceny (hodnoty) každého druhu zboží vchází hodnota materiálu a jiných činitelů, které můžeme označit jako cenu vstupů. Jsou to tedy ceny, které nám fakturují naši dodavatelé (bez daně z přidané hodnoty).

Z hlediska jednoho výrobku můžeme přidanou hodnotu vyjádřit jako rozdíl mezi prodejní cenou výrobku a součtem cen všech vstupů do daného výrobku.

Předmětem daně je:

a) prodej zboží nebo nemovitostí osobou povinnou k dani, v tuzemsku

b) poskytnutí služby plátcem DPH, v tuzemsku

c) pořízení zboží z jiného členského státu

d) dovoz z nečlenských států EU.

Sazby daně:

a) základní sazba- 19% ze základu daně (uplatňuje se na zboží a služby kromě výjimek v příloze 1 a 2 zákona).

b) snížená sazba- 5% ze základu daně (uplatňuje se na zboží a služby dle seznamů v příloze 1 a 2 zákona). Mezi zboží podléhající snížené sazbě patří například potraviny, živá zvířata, voda, knihy a noviny.

1.3.1.2. Spotřební daň

Nepřímá selektivní daň, je vybírána prostřednictvím prodeje vybraných druhů zboží.

Předmětem spotřební daně jsou v EU vyrobené nebo do EU dovezené:

- minerální oleje (uhlovodíková paliva a maziva),

- líh a lihoviny,

- pivo,

- víno,

- tabákové výrobky,

Spotřební daň je uvalena na výrobky, jejichž spotřebu má společnost zájem omezovat (ze zdravotních a ekologických důvodů).

1.3.2. PŘÍMÉ DANĚ

Daně, které mají bezprostřední vazbu na tvorbu hodnot a zisku fyzickými a právnickými osobami.

Přímé daně:

-důchodové: daň z příjmu fyzických a právnických osob,

- majetkové: daň z nemovitostí (daň z pozemků, daň ze staveb),

daň dědická, darovací a z převodu nemovitosti,

daň silniční,

1.3.2.1. Daň z příjmu

Nejvýznamnější přímá daň, dělí se na tři části - daň z příjmu fyzických osob

-daň z příjmu právnických osob

-společná část

Daň z příjmu fyzických osob:

Dani z příjmů fyzických osob podléhají všechny příjmy jednotlivců, kromě příjmů získaných děděním, darováním, úvěrů a půjček. Daň z příjmů lze pokládat za daň univerzální.

Poplatníci daně z příjmů fyzických osob:

- daňový rezident: - poplatník s bydlištěm v ČR (stálý byt)

- poplatník, který se v ČR obvykle zdržují alespoň 183 dní

v kalendářním roce kromě: a) pobytu v ČR za účelem léčení

b) pobytu v ČR za účelem studia

- daňový nerezident: - poplatník, který není daňovým rezidentem a má příjmy ze zdrojů na území ČR

Předmět daně z příjmů fyzických osob:

1) Příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky

2) Příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti

3) Příjmy z kapitálového majetku

4) Příjmy z pronájmu

5) Ostatní příjmy

Osvobození od daně z příjmu fyzických osob:

- příjmy z prodeje rodinného domu, bytu, včetně podílu na společných částech domu nebo spoluvlastnického podílu, včetně souvisejícího pozemku, pokud v něm měl prodávající bydliště nejméně po dobu dvou let před prodejem

- příjmy z prodeje nemovitostí, bytů nebo nebytových prostor, přesáhne-li doba mezi nabytím a prodejem 5 let

- příjmy z prodeje movitých věcí, u motorových vozidel, letadel a lodí musí doba od nabytí přesáhnout 1 rok

- přijaté náhrady škody a pojistná plnění

- ceny z veřejných soutěží, reklamních soutěží a slosování

- příjmy z nemocenského a důchodového pojištění, podpory v nezaměstnanosti, z plnění vyživovací povinnosti, dávky státní sociální podpory, odměny dárcům krve

- stipendia ze státního rozpočtu a z prostředků veřejných vysokých škol

- úroky z vkladů ze stavebního spoření

- dotace ze státního rozpočtu, z rozpočtů krajů, obcí, státních fondů atd.

- příjmy z prodeje cenných papírů nabytých v rámci kupónové privatizace a z ostatních cenných papírů, přesáhne-li doba mezi nabytím a prodejem 6 měsíců

- úrokové výnosy z hypotéčních zástavních listů

- a některá další, např. příjmy poskytnuté v souvislosti se živelními pohromami

Základ daně z příjmu fyzických osob:

Daň z příjmu právnických osob:

pro účely daně z příjmů právnických osob má zásadní význam členění právnických osob na podnikatelské právnické osoby a neziskové právnické osoby.

- podnikatelské právnické osoby: byly založeny za účelem podnikání. Dani z příjmů podléhají veškeré příjmy z činností a z nakládání s majetkem.

- neziskové právnické osoby: nebyly založeny za účelem podnikání. Dani podléhají pouze příjmy z činností, ve kterých dosahují zisku (vedlejší hospodářská činnost, pronájem, apod.).

Poplatníci daně z příjmů právnických osob:

- daňový rezident: - poplatníci se sídlem nebo místem svého vedení v ČR, je to poplatník s neomezenou daňovou povinností. Je poplatníkem daně z příjmů ze zdrojů na území ČR i v zahraničí.

- daňový nerezident - poplatník, který není daňovým rezidentem a má příjmy ze zdrojů na území ČR, je to poplatník s omezenou daňovou povinností. Je poplatníkem daně z příjmů pouze ze zdrojů na území ČR.

Předmět daně z příjmů právnických osob:

Jsou to příjmy z veškeré činnosti a z nakládání s veškerým majetkem poplatníka. Nejsou jím příjmy získané děděním nemovitosti nebo movité věci, příjmy získané darováním nemovitosti nebo movité věci a některé další.

Osvobození od daně z příjmů právnických osob:

Týká se zejména neziskových právnických osob. U podnikatelských osob jde o specifickou problematiku, např. jsou osvobozeny úroky z hypotečních zástavních listů, případně jsou dočasně osvobozeny příjmy z provozu malých vodních elektráren a některých dalších ekologických zařízení.

Základ daně z příjmů:

Při výpočtu základu daně je výchozím podkladem účetní výsledek hospodaření před zdaněním.

- U poplatníků používajících daňovou evidenci je výsledkem hospodaření před zdaněním rozdíl příjmů a výdajů zjištěný z peněžního deníku.

- U poplatníků, kteří účtují v účetnictví, je výsledkem hospodaření před zdaněním zisk nebo ztráta.

1.3.2.2. Daň z nemovitosti

Je spojena s vlastnictvím nemovitosti, jejím plátcem i poplatníkem je majitel nemovitosti evidovaný na katastrálním úřadě.

- daň z pozemků: základem je cena pozemku dle vyhlášky a forma využívání pozemku u zemědělské půdy a lesů, u stavebních pozemků je to rozloha pozemku

- daň ze staveb: základem je půdorys nadzemní části stavby v m² a sazba závisí i na poloze stavby

1.3.2.3. Daň silniční

Předmětem daně jsou silniční motorová vozidla používaná k podnikatelské činnosti. Poplatníkem i plátcem daně je majitel vozidla uvedený v technickém průkazu vozidla.

Sazba daně:

- u osobních automobilů závisí n a objemu válce

- u nákladních automobilů závisí na hmotnosti vozidla a počtu náprav

1.3.2.4. Daň dědická, darovací a z převodu nemovitosti

Jedná se o daň přímou, kdy poplatník je zároveň plátce. Je to daň jednorázová, která se vybírá pouze v případě, kdy pro ni nastanou rozhodné okolnosti (dědictví, darování, prodej nemovitosti).

2. PRAKTICKÁ ČÁST

Praktickou část jsem rozdělila na dvě části. První část obsahuje daňovou reformu roku 2008 a druhá část obsahuje návod jak vyplnit daňové přiznání.

2.1. Daňová reforma 2008

V této části se zabývám reformou daňové soustavy, která platí od roku 2008.

Vybrala jsem si několik klíčových změn, ke kterým v daňové reformě došlo.

1) Jednotná sazba daně:

Klíčovou úpravou reformy je zrušení daňové progrese. Místo dosavadní klouzavé progresivní sazby daně od 12 do 32 % – podle výše zdanitelného příjmu bude platit v roce 2008 jednotná sazba daně – 15 %. Znamená to prakticky, že bez ohledu na výši zdanitelného příjmu je veškerý příjem zdaněn jednotnou sazbou daně.

2) Změna daňového základu

Pozitivní dopad změny daňové zátěže je kompenzován částečně změnou daňového

základu.

Princip daňové reformy vychází z toho, že každý plátce daně by si měl být vědom také dalších výdajů, které představovaly dříve „skryté zdanění“ a to jsou odvody na sociální a zdravotní pojištění. Tyto náklady v celé výši jsou součástí daňového základu a jsou tedy náklady nadále neodečitatelnými. U osob samostatně výdělečně činných se tedy odvody sociálního a zdravotního pojištění stávají více-méně „soukromými odvody“ a nelze je započítat do nákladů.

Je to první krok k dalším reformním snahám, tj. převést sociální a zdravotní pojištění plně do soukromé sféry občanů. Protože však tyto odvody nadále zůstávají v případě zaměstnanců hrazeny zaměstnavatelem a vytváří pouze „fiktivní základ“ pro výpočet daní.

3) Slevy na daních a daňový bonus

Kompenzace znevýhodnění osob, které se doposud pohybovaly v příjmové kategorii daňového pásma 12 % přináší výrazné zvýšení slev na dani. Nejběžnější základní sleva na poplatníka, která činila v roce 2007 7 200,- Kč se zvedá na 24 840 Kč. Z toho plyne, že hraniční hodnota zdanitelných příjmů z nichž se daň z příjmů neplatí činí 165 600,- Kč. Obdobně se zvedají další slevy na daních, viz. tabulka:

4) Změny u zaměstnanců:

Zde jde především o následující změny:

- mění se zde základní sazba daně pro stanovení měsíční zálohy na daň dle §38h

odst. 2 na 15 %.

- záloha na daň se vypočte z tzv. „superhrubé mzdy“, tj. z hrubé mzdy, dle pracovní smlouvy, zvýšené o zákonné pojistné, které je povinen platit zaměstnatel dle zvláštních právních předpisů za zaměstnance – prakticky o 35 %.

- zálohy se vybírají ve výši 15 % i v případě příjmů u zaměstnanců bez podepsaného prohlášení k dani (do roku 2007 činila 20 %).

- od záloh se dle §35d odpočtou slevy na dani a daňové zvýhodnění v měsíční výši:

5) Změny u právnických osob:

U právnických osob jsou tři zásadní změny, které ovlivní jejich chování:

- Mění se výška daně z příjmu dále směrem dolů. Sazba daně pro rok 2008 je 21 %, pro rok 2009 20 % a pro rok 2010 19 %.

- Částečně se snaží změna zákona o dani z příjmu řešit problematiku neuhrazených plateb. Podle §23 odst. 12 bude každá právnická osoba povinna o částku neuhrazeného závazku vedeného v účetnictví od jejíž splatnosti uplynulo 36 měsíců (i když se např. formálně zrušil započtením, dohodou, nebo narovnáním) zvýšit svůj hospodářský výsledek – tedy zdanit. Tato povinnost se stanoví i pro osoby fyzické.

- Naopak do nákladů je možno započítat dle §24 odst. zg i výdaje vzniklé důsledku prokazatelně provedené likvidace zásob materiálu, zboží, nedokončené výroby, polotovarů a hotových výrobků na základě protokolárně provedené likvidace.

6) Změna u důchodců

Významnou změno pro autorizované osoby je vypuštění §35ba odst. 2, kterým se umožní důchodcům uplatnit základní slevu na dani (24 840,- Kč) bez ohledu na to, ke kterému datu jim byl starobní důchod přiznán a bez ohledu na jeho výši. Tím se odstraňuje významná diskriminace osob podnikajících souběžně s nárokem na starobní důchod a jde o jedno z dalších opatření, které má umožnit oddělení důchodového zabezpečení od státu.

7) Změny v zákoně o dani z přidané hodnoty

Nejzásadnější je změna snížené sazby DPH od 1.1.2008 z 5% na 9 %. Toto zvýšení sbližuje obě sazby a především kompenzuje očekávaný výrazně nižší výběr u daně z příjmu.

Nově je pro účely DPH definována bytová výstavba. Do roku 2011 se dle §48 stanoví, že při poskytnutí stavebních a montážních prací spojených se změnou a opravou dokončené stavby bytového domu, rodinného domu nebo bytu se uplatní snížená sazba daně. Pokud je stavba určena i pro jiné účely než bydlení, lze uplatnit sníženou sazbu pouze pro část stavby definováno v zákoně.

2.2. Jak vyplnit daňové přiznání?

Termín pro podání daňového přiznání (DAP) za zdaňovací období 2007 je 31.březen 2008.

Poplatníci, kteří využívají služeb daňového poradce, musejí do tohoto termínu odevzdat na finančním úřadu (FÚ) plné moci vypsané ve prospěch svého poradce a termín pro odevzdání DAP se jim posouvá do 30. června. Daň je splatná nejpozději v den termínu pro podání DAP.

V úvodní stránce se jedná o osobní údaje, které každý daňový poplatník zná. Příslušné řádky jsou ve formuláři celkem jasně návodně nadepsány. Ve výběrových kolonkách zaškrtávejte nabídnuté odpovědi křížkem. V dalších oddílech DAP, kam se vpisují číselné hodnoty, neproškrtávejte řádky, které se vás netýkají, ale vpisujte do nich nuly.

Vyplňte spojení na sebe, včetně telefonu a e-mailové adresy. Tyto údaje jsou důležité při komunikaci s finančním úřadem.

Druhý oddíl DAP se týká zaměstnanců, i těch, kteří mají zaměstnanecký poměr souběžně s podnikáním.

Do řádku 31 zaměstnanci vepíší součet příjmů od všech zaměstnavatelů. Do řádku 32 napíší součet za sociální a zdravotní pojištění, které jim zaměstnavatelé strhli na zálohách z hrubé mzdy. Částky najdou na přehledu příjmů, který jim vystavila účtárna zaměstnavatele. Řádek 33 vyplní osoby, které měly příjem ze zahraničí v zemi, se kterou nemá ČR smlouvu o zamezení dvojího zdanění, a zaplatili z těchto příjmů daň v cizině.

Do řádku 34 vepište rozdíl částky v ř. 31 a součtu částek v ř. 32 a 33. Řádek 35 se opět týká osob, které měly příjmy v zahraničí. Obsah ř. 34 opište do ř. 36. Řádek 37 se týká osob, které podnikají.

Podnikatelé vyplní přílohu 1

Ještě předtím, než jej vyplní, musejí podnikatelé vyplnit přílohu č. 1. Do řádku 101 přílohy zapíší své příjmy, jak jim vycházejí v účetnictví nebo v evidenci. Vypíší výdaje do ř. 102. Do řádku 103 vyplní pojistné zaplacené na zdravotní a sociální pojištění formou záloh, pokud ovšem není pojistné již obsaženo v řádku 102 (výdaje). Pokud je pojistné v řádku 102 již obsaženo, řádek 103 se vyplní nulou. Nyní se do řádku 104 buď výdaje a pojistné (ř. 102 + ř. 103) odečtou od příjmů (ř. 101), nebo se do něj vyplní výsledek hospodaření, jak vychází z účetnictví (zisk jako kladné, ztrátu jako záporné číslo).

Do řádku 105 patří částky, které jsou nedaňovými výdaji, např. výdaje na reprezentaci. Do řádku 106 se uvedou částky obsažené v příjmech, ale daňovými příjmy podle zákona nejsou, např. úroky z běžného účtu, pokud nejsou uplatněny v účetnictví.

Do řádku 107 se uvádí příjem, který poplatník převádí na spolupracující osobu. Je-li to manžel či manželka, tedy max. 50 % příjmů nebo 45 tisíc Kč měsíčně (tj. 540 tis. Kč ročně). U ostatních osob max. 30 % příjmu, maximálně 23 tisíc Kč měsíčně (384 tis. Kč ročně). Podobně se rozdělí výdaje v řádku 108. Řádek 109 se týká poplatníků, kteří jsou spolupracujícími osobami. Vyplní zde tedy tu část příjmů, která na ně připadá, v řádku 110 obdobně vyplní část výdajů. Řádek 111 se týká jen velmi malého počtu podnikatelů. Do řádku 112 se vypisuje část hospodářského výsledku (zisku či ztráty), která připadá na poplatníka, který je společníkem veřejné obchodní společnosti. V řádku 113 je vypočten dílčí základ daně podle popisu ve formuláři DAP. Výsledná hodnota může být kladná i záporná.

Základ daně

Řádek 37 vyplníme tím, že do něj přeneseme hodnotu z řádku 113 z přílohy 1 a můžeme pokračovat na řádek 38, který se ptá na příjmy z kapitálového majetku. To jsou např. příjmy z burzovních spekulací, dividendy či úroky z úspor. Následující řádek vyplní pouze ti poplatníci, kteří měli ve zdaňovacím období příjmy z pronájmu nemovitostí. Pro ně je ve formuláři DAP příloha č. 2 a do řádku 39 opíší obsah řádku 206 z této přílohy. Podobně řádek 40 vyplňují jen osoby, které vykazují příjmy z nákupu a prodeje soukromého majetku. Ti opíší údaj z řádku 209 přílohy 2. Vyplněním některých vybraných příloh DAP se budeme věnovat v některém z příštích článků o daňovém přiznání.

Součet všech příjmů uvedených v řádcích 37 až 40 se napíše do řádku 41. Může vyjít i záporná hodnota (pokud vaše podnikání, spekulace a obchody byly ztrátové).

Do řádku 42 se píše součet řádku 36 (dílčí základ daně ze závislé činnosti) a řádku 41, je-li jeho hodnota kladná. Je-li záporná, opíše se pouze obsah řádku 36.

Řádek 43 vyplňují pouze osoby, které podnikáním vydělaly méně než minimální základ daně. Kdo vydělal více, řádek vyplní nulou. Zato ale může vyplnit řádek 44, kam může uplatnit ztrátu z minulých (nejvýše sedmi) let podnikání a nejvýše do částky uvedené v řádku 41 (tj. do výše dílčího základu daně vyplývajícího z příjmů z podnikání mimo zaměstnání). Do řádku 45 podnikatelé opíší řádek 43, obsahuje-li jiné číslo než nulu. Podnikatelé, kteří odečítají ztrátu, odečtou údaj v řádku 44 od údaje v řádku 42.

Nezdanitelné částky

Ve třetím oddílu DAP se uvádějí částky, které se nezdaňují. Do řádku 46 se vepíše hodnota darů, do řádků 47 až 49 zaplacené úroky z hypotéky a zaplacené příspěvky z penzijního připojištění a životního pojištění, jak je uvádějí příslušné banky, resp. pojišťovny v potvrzení zasílaném klientům. Do řádku 50 se uvedou zaplacené příspěvky odborům (na základě potvrzení odborové organizace) a do řádků 51 až 53 další zákonem vyjmenované výdaje, které lze uplatnit jako nezdanitelné části základu daně.

Všechny tyto nezdanitelné částky se musejí sečíst v řádku 54. Tento součet se následně odečte od základu daně, tzn. od řádku 45 se odečte řádek 54. Při společném zdanění manželů se do tohoto řádku přenáší hodnota z řádku 520 přílohy. Výsledek zaokrouhlíte na celé stokoruny směrem dolů a zapíšete do řádku 56.

Do řádku 57 daňový poplatník vepíše daň vypočtenou podle §16 odst. 1 zákona o dani z příjmu. V podstatě jde o určení daňového pásma podle příjmů a vypočtení příslušného procenta jako daně.

Slevy na dani a daňová zvýhodnění

Do řádku 58 si zaměstnanci, kteří nemají žádný další příjem z podnikání ani ze zahraničí, opíší údaj z řádku 57 a totéž vyplní do řádku 60.

Řádek 59, kam se přenášejí údaje z přílohy 4, se týkají jen velmi malého počtu lidí. Jedná se o zákonem vyjmenované příjmy, které jsou samostatným základem daně.

Řádky 62 v oddílu 5 vyplní podnikatelé, kteří zaměstnávají osoby – držitele průkazu ZTP a ZTP/P a plně invalidní osoby. Řádek 63 vyplní ti, kteří minulý rok zakoupili registrační pokladnu předepsaným způsobem.

Třetí strana DAP se týká důchodců a partnerů daňových poplatníků a slev na dani. První řádek na stránce vyplní pouze ti, kdo ve zdaňovacím období pobírali důchod nižší než 38 400 korun. Následující údaje o manželce, resp. manželovi, se vyplňují v případě, že podávají společné zdanění, nebo v případě, že partner je vyživovanou osobou. V tomto druhém případě se vyplňují i řádky 65a a 65b. Do řádku 65a vypíšete 350 Kč za každý měsíc trvání manželství v daném zdaňovacím období, za rok je to celkem 4 200 Kč, ovšem jen tehdy, když partner za rok nevykazuje příjmy vyšší než 38 040 Kč. Do příjmů partnera se nezahrnují sociální dávky, jinak všechny ostatní příjmy ano. Pokud byl partner invalidní, vyplníte řádek 65b, kam napíšete součin 700 Kč krát počet měsíců, po které byl partner vyživovanou osobou, za rok to dělá nejvýše 8 400 korun.

Řádek 66 se týká poplatníka pobírajícího částečný invalidní důchod. Může uplatnit slevu 125 Kč za každý měsíc, kdy důchod pobíral. Za rok je to 1 500 Kč.

Slevu na dani uplatňuje i sám poplatník, za rok 2007 je to automaticky 7 200 Kč. Tato částka se vepisuje do řádku 64. Pobírá-li poplatník invalidní důchod v plné výši, vyplní řádek 67, kam vepíše součin 250 Kč krát počet měsíců, po které pobíral invalidní důchod. Za rok je to až 3 000 korun. Kdo má sníženou pracovní schopnost (průkaz ZTP/P), vyplní řádek 68: sleva činí 800 Kč měsíčně, tj. 9 600 korun za rok. Řádek 69 vyplňují studenti do 26 let, resp. doktorandi do 28 let věku. Sleva činí 200 Kč za každý měsíc studia. Všechny slevy se opět musejí sečíst, a to do řádku 70. Slevy jsou všechny řádky od čísla 62 do 69 včetně. Slevy (řádek 70) odečtěte od vypočtené daně (ř. 57) a výsledek zapište do řádku 71.

Do tabulky č. 2 na straně 3, která se týká poplatníkem vyživovaných dětí, vypište požadované údaje o dětech. Do řádku 72 napište 500 Kč za každé dítě a za každý měsíc, po který bylo vyživováno. Do řádku 73 vepište slevu na dani za děti, kterou už uplatnil zaměstnavatel při měsíčních zálohách na dani ze mzdy. Příslušný údaj naleznete v potvrzení od mzdové účtárny. A máme tu druhé semifinále, řádek 74. Do něj patří výsledek operace „řádek 71 minus řádek 73“. Jde o výpočet daně, kterou má zaplatit daňový poplatník.

Daňový bonus a placení daně

Komu vyšla daň nižší než zvýhodněná kvůli vyživovanému dítěti (ř. 72 je vyšší než ř. 71), obdrží od státu daňový bonus. Jeho výši (rozdíl ř. 71 a 72) uveďte do řádku 75. Do řádku následujícího se uvede daňový bonus na děti, které už uplatnil zaměstnavatel a jejichž výše je opět uvedena v potvrzení od mzdové účtárny. Tento údaj patří do řádku 76. Když tedy odečteme řádek 76 od řádku 75, vyjde výše bonusu, kterou nám stát ještě „dluží“ a tak mu ji vepíšeme do řádku 77.

Protože podáváme řádné DAP, vynecháme oddíl 6 a přejdeme k placení daně (oddíl 7). Do řádku 84 se vypisuje součet měsíčních záloh na daň zaplacených zaměstnavatelem, i ty lze vyčíst z potvrzení od mzdové účtárny. Řádek 85 vyplňují pouze podnikatelé, kteří nemají žádné zaměstnání a kteří platili daň z příjmu zálohově.

V řádku 86 lze přiznat daň paušálem, pokud ji má poplatník sjednanou s finančním úřadem. Do řádku 87 patří zvláštní sazba daně z příjmů z držení státních dluhopisů. Řádek 88 - zajištěná daň - se může týkat např. příjmů ze zahraničí, pokud smlouva o zamezení dvojího zdanění přikazuje zajišťování daně. Řádek 90 se týká daňového přiznání v insolvenčním řízení.

Nakonec sečtěte řádek 77 a řádky 84 až 90 a součet odečtěte od řádku 74. Výsledek je daň, kterou máte zaplatit. Je-li výsledek záporný, radujte se, máte přeplatek a stát vám jej vrátí. Je-li kladný, budou peníze putovat opačným směrem.

Literatura

Ing. Zdeněk Novotný –Podniková Ekonomika 3 (daňová soustava ČR)

Jena Švarcová - Ekonomie – stručný přehled

Internet:

www.penize.cz

Závěr

Ať se nám to líbí nebo ne, daňová povinnost se týká každého z nás, ať odvádíme daně přímé či nepřímé.

S daněmi se setkáváme každý den, na jedné straně odvádíme daň ze svých vlastních příjmů a na straně druhé, aniž si to uvědomujeme odvádíme daň jako spotřebitelé všech výrobků a služeb, které nakupujeme.

Doufám, že jste se v této ročníkové práci dozvěděli informace napomáhající vysvětlení pojmu daňová soustava ČR.